Признается ли в 2010 г. объектом обложения налогом на доходы физических лиц доход в виде материальной выгоды, полученной от приобретения финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке?
Ответ: Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 281-ФЗ) внесены изменения в ст. ст. 212 и 305 Налогового кодекса РФ, вступившие в силу с 1 января 2010 г.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ, налоговая база по НДФЛ определяется как превышение рыночной стоимости финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (абз. 1 п. 4 ст. 212 НК РФ).
При этом рыночная стоимость финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке, определяется в соответствии с п. 1 ст. 305 НК РФ (абз. 11 п. 4 ст. 212 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 305 НК РФ определено, что в отношении финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке, фактическая цена сделки для целей налогообложения признается рыночной, если фактическая цена сделки находится в интервале между минимальной и максимальной ценой сделок (интервал цен) с указанным инструментом, зарегистрированном организатором торговли на дату заключения сделки.
В отсутствие у организатора торговли информации об интервале цен на дату заключения соответствующей сделки для указанных целей используются данные организатора торговли об интервале цен на дату ближайших торгов, состоявшихся в течение последних трех месяцев.
Таким образом, с 1 января 2010 г. объект налогообложения по НДФЛ у налогоплательщика возникает при получении дохода в виде материальной выгоды не только от приобретения ценных бумаг, но и от приобретения финансовых инструментов срочных сделок.
В отношении финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке, обложению НДФЛ по налоговой ставке 13% подлежит сумма превышения их рыночной стоимости над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. При этом рыночной ценой финансового инструмента срочных сделок признается фактическая цена сделки, если она находится в интервале между минимальной и максимальной ценой сделок с указанным инструментом, зарегистрированном организатором торговли на дату заключения сделки.
В случае отсутствия у организатора торговли указанной информации используются данные об интервале цен на дату ближайших торгов, состоявшихся в течение последних трех месяцев.
До 1 января 2010 г. доход в виде материальной выгоды от приобретения финансовых инструментов срочных сделок к объекту налогообложения по НДФЛ не относился.
Т. И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
25.02.2010