Организация, созданная в 2008 г., применяет общую систему налогообложения. Вправе ли она воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС?

Ответ: В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 176 НК РФ. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ (п. 1 ст. 176 НК РФ).

Федеральным законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость" (далее - Закон N 318-ФЗ), вступившим в силу с 22.12.2009, ст. 176 НК РФ была дополнена п. 12, а гл. 21 НК РФ - ст. 176.1 НК РФ.

Согласно п. 12 ст. 176 НК РФ в случаях и порядке, которые предусмотрены ст. 176.1 НК РФ, налогоплательщики вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС.

Заявительный порядок возмещения НДС представляет собой осуществление в порядке, предусмотренном ст. 176.1 НК РФ, зачета (возврата) суммы НДС, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со ст. 88 НК РФ на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки (п. 1 ст. 176.1 НК РФ).

Условия, при соблюдении которых налогоплательщики-организации имеют право на применение заявительного порядка возмещения НДС, перечислены в п. 2 ст. 176.1 НК РФ. К ним относятся:

- сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС, составляет не менее 10 млрд руб. При расчете указанной суммы не учитываются суммы налогов, уплаченные в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и в качестве налогового агента;

- со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет.

Кроме того, право на применение заявительного порядка возмещения НДС имеют организации, представившие действующую банковскую гарантию вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение НДС. Банковская гарантия должна предусматривать обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы НДС, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения НДС в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных ст. 176.1 НК РФ.

Таким образом, право на применение заявительного порядка возмещения НДС по налоговым декларациям, представленным за налоговые периоды начиная с I квартала 2010 г. до завершения их камеральной налоговой проверки, имеют организации, соответствующие требованиям, предусмотренным п. 2 ст. 176.1 НК РФ.

В случае если со дня создания организации до дня подачи налоговой декларации, в которой заявлено право на возмещение НДС, прошло менее трех лет, такая организация реализует свое право на применение заявительного порядка возмещения НДС путем представления в налоговый орган вместе с налоговой декларацией банковской гарантии.

Требования, которые предъявляются к банковской гарантии в целях применения данного права, изложены в п. 6 ст. 176.1 НК РФ. К ним относятся:

- банковская гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой;

- банковская гарантия не может содержать указание на представление налоговым органом банку документов, которые не предусмотрены данной статьей;

- срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма НДС к возмещению;

- сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджет в полном объеме суммы НДС, заявляемой к возмещению;

- банковская гарантия должна допускать бесспорное списание денежных средств со счета гаранта в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии, направленного до окончания срока действия банковской гарантии.

Для того чтобы воспользоваться указанным правом, организации следует подать в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС, в котором нужно указать реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств (п. 7 ст. 176.1 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.02.2010