Некоммерческая образовательная организация А в соответствии с лицензией реализует образовательные услуги. Для оказания услуг привлекаются организации, осуществляющие обучение и имеющие соответствующие лицензии. В некоторых случаях подрядчики являются некоммерческими образовательными организациями, в некоторых - это коммерческие организации, осуществляющие обучение. Имеет ли значение для целей применения организацией А пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ статус подрядчика - некоммерческая или коммерческая организация?

Ответ: Для целей применения освобождения от налогообложения НДС по пп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ подрядчик должен являться образовательной организацией, а именно: быть созданным в форме некоммерческой организации, осуществлять образовательную деятельность в виде основного вида деятельности и иметь соответствующую лицензию.

Обоснование: Согласно пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Перечисленные в ст. 149 НК РФ операции не подлежат налогообложению при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 6 ст. 149 НК РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 91 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Закон об образовании) образовательная деятельность подлежит лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Таким образом, образовательные услуги, оказываемые некоммерческими образовательными организациями с привлечением других образовательных организаций, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость при наличии соответствующих лицензий.

Аналогичное мнение Минфин России высказывал в своих Письмах от 22.02.2012 N 03-07-07/27 и от 18.10.2012 N 03-07-08/296.

Вместе с тем необходимо разграничивать понятия "образовательная организация" и "организация, осуществляющая обучение".

Согласно п. 18 ст. 2 Закона об образовании образовательной организацией может являться только некоммерческая организация, осуществляющая образовательную деятельность в качестве основного вида деятельности на основании лицензии. При этом образовательная деятельность должна быть основным видом деятельности.

Иные организации, включая коммерческие, в соответствии с п. 19 ст. 2 Закона об образовании, являются организациями, осуществляющими обучение.

Таким образом, для целей применения организацией пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ подрядчик должен являться образовательной организацией, а именно: быть созданным в форме некоммерческой организации, осуществлять образовательную деятельность в виде основного вида деятельности и иметь соответствующую лицензию.

Н. В.Абакумова

Палата налоговых консультантов

Российской Федерации

09.01.2014