На основании решения суда покупатель товаров выплатил организации неустойку за нарушение условий оплаты за полученный товар. Судебное решение вынесено и вступило в законную силу в 2009 г., денежные средства (неустойка) поступили от покупателя в 2010 г. Организация (продавец) отразила неустойку на дату вступления в законную силу решения суда. Правомерны ли действия организации? Какие негативные налоговые последствия могут возникнуть у организации (продавца) в 2009 и 2010 гг.? Организация применяет УСН (объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов")

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

Согласно ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

На основании п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом налогоплательщика признается неустойка, подлежащая уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Следовательно, в 2009 г. у налогоплательщика, применяющего УСН, возникает переплата по единому налогу. Что касается 2010 г., то в случае неотражения полученного дохода (неустойки) для целей обложения единым налогом при проведении мероприятий налогового контроля продавец будет привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (неполная уплата налога), а именно к взысканию штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Также на неуплаченную сумму налога будут начислены пени (ст. 75 НК РФ).

Таким образом, учитывая все вышесказанное, налогоплательщик (продавец):

- отражает доход в том отчетном (налоговом) периоде, в котором поступили денежные средства (неустойка) на расчетный счет и (или) в кассу продавца;

- может подать уточненную декларацию за 2009 г. (п. 1 ст. 81 НК РФ);

- может подать заявление о зачете (возврате) излишне уплаченного единого налога в налоговый орган по месту учета (п. 2 ст. 78 НК РФ).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

25.02.2010