Организация выкупает предмет лизинга за 11 800 руб., в том числе НДС. Срок фактического использования данного основного средства равен сроку полезного использования, определяемому Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ. Каким образом определить срок полезного использования основного средства при выкупе предмета лизинга в целях бухгалтерского учета и исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса РФ и ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя и учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).

По договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ).

Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

Выкупленный предмет лизинга принимается организацией к учету в составе объектов ОС по первоначальной стоимости, которой в рассматриваемой ситуации является его выкупная цена (без НДС) (п. п. 4, 7, абз. 3 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Отметим, что в силу абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 то имущество, в отношении которого выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, может отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации одним из способов, перечисленных в п. 18 ПБУ 6/01 (п. 17 ПБУ 6/01). При применении линейного способа годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01).

При этом срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, ожидаемого физического износа и других условий (п. 20 ПБУ 6/01).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

В налоговом учете выкупная цена (без НДС) предмета лизинга, являющегося амортизируемым имуществом, является его первоначальной стоимостью (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Исходя из вышесказанного предмет лизинга:

- учитывается в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, которая равна выкупной стоимости; стоимость погашается путем начисления амортизации; срок полезного использования определяется самостоятельно, с учетом требований техники безопасности и других условий;

- в налоговом учете не включается в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Расходы на приобретение предмета лизинга учитываются в целях налогообложения прибыли как материальные расходы (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Обращаем внимание, что в учете возникает налогооблагаемая временная разница (п. п. 8, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н), приводящая к образованию соответствующего отложенного налогового обязательства (п. 15 ПБУ 18/02).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

25.02.2010