Организация реализует пироги с начинкой из деликатесных видов рыб (семги, осетра). Какую ставку НДС должна применять организация?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации, в частности, хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия).

Одновременно с этим данный пункт содержит исключение, согласно которому налогообложение НДС производится по налоговой ставке 18 процентов при реализации, в частности, икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов.

При этом согласно последнему абзацу указанного пункта коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, определяются Правительством Российской Федерации.

В соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, пироги и пирожки (код 91 1900) относятся к группе "Продукция сахарной и хлебобулочной промышленности" (код 91 1000).

Кроме того, Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении Перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации.

Согласно данному Перечню при реализации продовольственных товаров, входящих в группу "Пироги, пирожки и пончики (91 1960 - 91 1985)", также применяется ставка 10 процентов.

Таким образом, налоговое законодательство не содержит положений, устанавливающих тот или иной размер ставки НДС при реализации пирогов в зависимости от их начинки, а в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Из изложенного следует, что при реализации пирогов, в том числе с начинкой из деликатесных видов рыб, следует применять ставку НДС 10 процентов.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

24.02.2010