Организация оплатила услуги специализированной организации по уничтожению на территории своего земельного участка растений, признанных соответствующим нормативным актом субъекта РФ карантинными объектами. Вправе ли организация учесть в составе расходов для целей налога на прибыль данные затраты?

Ответ: На основании ст. 12 Федерального закона от 15.07.2000 N 99-ФЗ "О карантине растений" (далее - Закон N 99-ФЗ) при выявлении очагов карантинных объектов на соответствующих территориях устанавливается карантинный фитосанитарный режим в порядке, определенном ст. 6 Закона N 99-ФЗ.

Согласно ст. 6 Закона N 99-ФЗ при выявлении заражения (засорения) подкарантинных объектов карантинными объектами федеральный орган исполнительной власти по обеспечению карантина растений устанавливает карантинную фитосанитарную зону и карантинный фитосанитарный режим, делает представление в орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, налагающий карантин.

В карантинной фитосанитарной зоне проводятся мероприятия по борьбе с карантинными объектами, локализации, ликвидации их очагов, вводятся запреты на использование определенной подкарантинной продукции (подкарантинного материала, подкарантинного груза), запреты на вывоз с территории карантинной фитосанитарной зоны определенной подкарантинной продукции (подкарантинного материала, подкарантинного груза), ограничения такого использования и вывоза и иные запреты и ограничения.

В силу ст. 11 Закона N 99-ФЗ мероприятия по выявлению карантинных объектов и борьбе с ними, локализации, ликвидации их очагов осуществляются за счет средств владельцев, пользователей подкарантинных объектов; досмотр, обеззараживание, задержание, уничтожение и возврат подкарантинной продукции (подкарантинного материала, подкарантинного груза) осуществляются за счет средств ее собственников, владельцев, пользователей, грузополучателей или экспедиторских организаций. При этом карантинными объектами являются вредные организмы, отсутствующие или ограниченно распространенные на территории Российской Федерации. К вредным организмам относятся растения любого вида, сорта или биологического типа, животные или болезнетворные организмы любого вида, расы, биологического типа, способные нанести вред растениям или продукции растительного происхождения (ст. 2 Закона N 99-ФЗ).

Статьей 2 Закона N 99-ФЗ установлено, что подкарантинные объекты - земли любого целевого назначения, здания, строения, сооружения, резервуары, места складирования, оборудование, транспортные средства, контейнеры, подкарантинная продукция (подкарантинный материал, подкарантинный груз) и иные объекты, которые способны являться источниками проникновения на территорию Российской Федерации и (или) распространения на ней карантинных объектов.

Следовательно, владельцы земельных участков обязаны за свой счет проводить мероприятия по борьбе с карантинными объектами.

В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ при налогообложении прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом ни перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, ни перечень внереализационных расходов не является исчерпывающим, то есть организация вправе учесть при налогообложении прибыли расходы, соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, по нашему мнению, организация вправе учесть в составе расходов для целей налога на прибыль затраты на оплату услуг специализированной организации по уничтожению карантинных объектов, поскольку обязанность по проведению карантинных мероприятий предусмотрена законодательством в области обеспечения карантина растений.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

24.02.2010