Индивидуальный предприниматель с 2010 г. применяет УСН на основе патента по виду деятельности "Услуги общественного питания". Должен ли предприниматель вести Книгу учета доходов и расходов и представлять в налоговый орган налоговую декларацию?

Ответ: В соответствии с п. 11 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ налоговая декларация, предусмотренная ст. 346.23 НК РФ, налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения на основе патента в налоговые органы не представляется.

Согласно п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на основе патента ведут налоговый учет доходов в порядке, установленном ст. 346.24 НК РФ.

В частности, налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на основе патента обязаны вести учет доходов в Книге учета доходов. Форма и порядок заполнения этой Книги утверждены Минфином России.

Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н (зарегистрирован в Минюсте России 10.02.2009, регистрационный номер 13290) для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утверждена отдельная Книга учета доходов (в данной Книге графа в отношении расходов отсутствует). Этим же Приказом утвержден Порядок заполнения Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента (далее - Порядок).

Согласно п. 1.1 Порядка в указанной Книге доходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции, связанные с получением доходов, в налоговом периоде (периоде, на который получен патент).

Пунктом 1.5 Порядка установлено, что Книга учета доходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью налогоплательщика и скрепляется печатью налогоплательщика (при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения.

На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью налогоплательщика и скрепляется печатью налогоплательщика (при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.

Книга учета доходов, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее 25 календарных дней со дня окончания налогового периода (срока, на который выдан патент).

Ведение учета доходов индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения на основе патента, необходимо в целях соблюдения ограничения по доходам, предусмотренного п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.02.2010