В каком порядке индивидуальный предприниматель, производящий выплаты физическим лицам и утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, должен исполнять обязанность по исчислению и уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" индивидуальные предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по пониженным тарифам.

Пунктом 3 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения.

Согласно п. 4 ст. 346.3 НК РФ, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

Налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение требований гл. 26.1 НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

При этом он должен уплатить пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель утратил право на применение единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода 2010 г., он также должен пересчитать обязательства по уплате страховых взносов с 01.01.2010, поскольку, не являясь плательщиком единого сельскохозяйственного налога, он не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.

Учитывая, что в течение расчетного периода индивидуальным предпринимателем ежеквартально представлялись в территориальный орган ПФР по месту жительства расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по форме, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н, в которых отражались суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленные по пониженным тарифам, в целях освобождения от ответственности он может воспользоваться нормами, установленными ст. 17 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Следует обратить внимание, что согласно ст. 25 Федерального закона N 212-ФЗ не начисляются пени только в следующих случаях:

- на сумму недоимки, которую плательщик страховых взносов не мог погасить в силу того, что по решению суда были приостановлены операции плательщика страховых взносов в банке или наложен арест на имущество плательщика страховых взносов;

- на сумму недоимки, которая образовалась у плательщика страховых взносов в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты страховых взносов или по иным вопросам применения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании, данных ему либо неопределенному кругу лиц органом контроля за уплатой страховых взносов или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к расчетным (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа).

Таким образом, при представлении индивидуальным предпринимателем в территориальный орган ПФР уточненных расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам за все отчетные периоды 2010 г., в которых были отражены суммы страховых взносов, рассчитанные по пониженным тарифам, после истечения сроков подачи расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам и сроков уплаты страховых взносов он должен уплатить недостающую сумму страховых взносов за все указанные периоды и соответствующие ей пени.

В. И.Гавришова

Пенсионный фонд РФ

24.02.2010