Вправе ли индивидуальный предприниматель с 01.01.2010 в целях учета сумм начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пользу работников использовать форму индивидуальной карточки учета начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета), которую рекомендовало применять налогоплательщикам МНС России Приказом от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 14 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный Фонд.

Это же подтверждается положениями ч. 6 ст. 15 и п. 2 ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), обязывающих плательщиков страховых взносов (согласно ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ они же - страхователи) вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

При этом законодательством об обязательном пенсионном страховании не установлена норма, предусматривающая утверждение федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, какой-либо формы по учету таких сумм.

Вместе с этим Пенсионным фондом Российской Федерации и Фондом социального страхования Российской Федерации по указанному вопросу даются разъяснения в совместном Письме ПФР от 26.01.2010 N АД-30-24/691, ФСС РФ от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П, согласно которым в целях оказания практической помощи плательщикам в организации и унификации ведения индивидуального учета им рекомендована карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов (далее - карточка) за отчетный год.

Эта же карточка предусматривает учет таких сумм в отношении страховых взносов в ФСС РФ и фонды обязательного медицинского страхования.

Учитывая, что с 01.01.2010 гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ утратила силу, а отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование, ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулируются Законом N 212-ФЗ, целесообразно применять новую карточку.

Однако, предлагая индивидуальную карточку, МНС России Приказом от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 рекомендовало сводную карточку по учету таких сумм в целом по налогоплательщику (страхователю), что значительно упрощало работу по заполнению отчетности (расчетов, деклараций по страховым взносам), представляемой в налоговый орган.

Учитывая, что новая форма карточки рекомендована в целях практической помощи и законодателем не ограничены права в части ведения указанного учета (не утверждается форма), в целях организации ведения учета сумм начисленных выплат, иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов индивидуальным предпринимателем - плательщиком страховых взносов может быть разработана иная форма карточки индивидуального учета, в том числе с учетом сложившейся практики применения форм индивидуальной карточки и сводной карточки, ранее рекомендованных МНС России. В то же время законодатель не ограничивает права плательщиков страховых взносов в части использования индивидуальной карточки, ранее (до 2010 г.) применяемой плательщиками страховых взносов.

В. И.Гавришова

Пенсионный фонд РФ

24.02.2010