Индивидуальный предприниматель (ИП) оказывает услуги населению по изготовлению садовых тачек, лопат и прочего сельскохозяйственного инвентаря и применяет УСН на основе патента. Инвентарь изготавливается как из материала ИП, так и из материала заказчиков. Налоговый орган при проверке указал на нарушение налогового законодательства при применении патента. Прав ли налоговый орган?
Ответ: Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим виды предпринимательской деятельности, поименованные в п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пп. 23 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ применять упрощенную систему налогообложения на основе патента вправе индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по изготовлению сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика.
Следует обратить внимание на то, что на основании и пп. 23 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, и Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, изготовление сельскохозяйственного инвентаря должно осуществляться именно из материалов заказчика (код 018321 по ОКУН).
Как следует из вопроса, индивидуальный предприниматель изготавливает сельскохозяйственный инвентарь не только из материалов заказчика, но и из собственных материалов. Однако в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как изготовление сельскохозяйственного инвентаря из собственного материала индивидуального предпринимателя, применение УСН на основе патента п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ не предусмотрено.
Учитывая изложенное, налоговый орган правомерно указал на нарушение налогового законодательства при применении УСН на основе патента.
Обращается внимание, что в данной ситуации индивидуальному предпринимателю можно, например, вести раздельный учет, применяя патент только в отношении изготовления сельскохозяйственного инвентаря из материалов заказчика.
О. А.Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
22.02.2010