Товарищество собственников жилья (ТСЖ) не имеет доходов от предпринимательской деятельности. Обязано ли оно уплачивать налог на прибыль?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 18 февраля 2010 г. N 16-15/017557.2

ТСЖ согласно ст. 135 Жилищного кодекса РФ признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.

Средства ТСЖ состоят, в частности, из обязательных платежей, вступительных и иных взносов членов товарищества.

На основании ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, причем их перечень является исчерпывающим.

Так, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Другие обязательные платежи, поступающие в ТСЖ от его членов, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций. При этом такие платежи, как плата за горячую и холодную воду, вывоз мусора и др., одновременно с отражением их в доходной части налоговой базы для исчисления налога на прибыль ТСЖ принимаются к вычету в составе расходов (так как должны быть перечислены соответствующим организациям, оказывающим эти услуги) и под налогообложение не подпадают.

Однако расходами в целях налогообложения признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии их связи с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение доходов. Об этом сказано в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно пп. 7 п. 2 ст. 251 НК РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям.

В соответствии со своим организационно-правовым статусом, установленным Жилищным кодексом РФ, ТСЖ не является учреждением.

На основании ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного (налогового) периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения соответствующие налоговые декларации. При этом по итогам отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации:

- за отчетный период - не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

- за налоговый период - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по итогам налогового периода.

Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н утверждена форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения.

Основание: Письмо Минфина России от 12.02.2008 N 03-03-06/4/7.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

Т. А.ПЫХТИНА

18.02.2010