Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю. Названная деятельность подпадает под обложение ЕНВД. С 01.10.2009 закончился договор аренды торгового помещения, и в течение последующих четырех месяцев предприниматель занимался поиском нового помещения, то есть фактически деятельности не осуществлял. Должен ли в таком случае предприниматель представить "нулевую" декларацию по ЕНВД в налоговые органы за IV квартал 2009 г.?

Ответ: На основании пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей гл. 26.3 НК РФ розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

При этом в силу ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Этой же статьей установлено, что площадь торгового зала - это часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В силу п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы единого налога в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, используются физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)" и базовая доходность в месяц, равная 1800 руб.

На основании ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

В соответствии с п. 3 ст. 346.32 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Следует отметить, что в настоящее время плательщики ЕНВД не вправе корректировать сумму налога на число фактически отработанных дней, в связи с чем финансовое ведомство давало многочисленные разъяснения по вопросу о том, что представление "нулевой" декларации положениями гл. 26.3 НК РФ не предусмотрено.

Также Минфин России указывал на то, что в случае приостановления на неопределенный срок ведения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, налогоплательщик вправе подать заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход. При этом до снятия с учета налогоплательщик обязан уплачивать единый налог на вмененный доход независимо от длительности периода приостановления деятельности. На это указывается в Письмах Минфина России от 14.09.2009 N 03-11-06/3/233, от 10.09.2009 N 03-11-09/307.

ФНС России в Письме от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@ "О представлении "нулевых" налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности" делает вывод о том, что в целях налогообложения ЕНВД процесс потребления трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов при осуществлении деятельности не всегда может быть характеризован наличием значений физических показателей осуществления этой деятельности, предусмотренных НК РФ. В таком случае у налогоплательщика будут отсутствовать фактические значения физических показателей базовой доходности по осуществляемой деятельности и, соответственно, он отражает это в налоговой декларации, представляя "нулевую" декларацию. До снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма единого налога исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц.

В связи с тем что такой подход противоречит позиции Минфина России, финансовое ведомство в Письме от 22.09.2009 N 03-11-11/188 просит рассмотреть на соответствие НК РФ рассмотренное выше Письмо ФНС России от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@, поскольку позиция Минфина России заключается в том, что гл. 26.3 НК РФ не предусматривает представление "нулевых" деклараций по единому налогу.

Учитывая отсутствие сформированной позиции официальных органов по данному вопросу, налогоплательщику придется доказывать в судебном порядке правомерность представления "нулевых" деклараций при отсутствии у него в каком-либо налоговом периоде физических показателей. При этом следует учесть, что, признаваясь плательщиком ЕНВД (то есть не подавая в налоговые органы уведомления о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД), предприниматель обязан подавать декларации по данному налогу.

Д. В.Комаров

Аппарат Комитета

Совета Федерации по бюджету

18.02.2010