Учитываются ли при исчислении единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения ("доходы минус расходы"), затраты организации на услуги специализированной клининговой организации?

Ответ: В силу п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций.

Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ установлен перечень расходов, которые вправе учесть налогоплательщики при исчислении налоговой базы по единому налогу.

Данный перечень является исчерпывающим, то есть не указанные в нем расходы налогоплательщики не вправе учитывать при налогообложении.

При этом п. 2 ст. 346.16 НК РФ устанавливается, что расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

Как установлено п. 1 ст. 252 НК РФ, расходы налогоплательщика должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.

Расходы по уборке (услугам клининга) прямо не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Но между тем в отдельных разъяснениях официальных органов существует позиция, что такие расходы относятся к материальным затратам.

Так, на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

При этом к работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

В Письме от 03.11.2009 N 03-11-06/2/235 Минфин России указывает на то, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы учесть в расходах затраты на оплату услуг по уборке помещения, поскольку такие расходы относятся к материальным расходам.

В Письме от 25.06.2009 N 03-11-09/224 финансовое ведомство также отмечает, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", могут уменьшать доходы, полученные от предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче в аренду офисных помещений, на затраты по техническому обслуживанию указанных объектов (в том числе по их уборке).

О том, что организация - арендатор имущества, применяющая упрощенную систему налогообложения, может учитывать при определении налоговой базы расходы по оплате услуг арендодателя по уборке арендуемого имущества, говорится в Письме Минфина России от 01.06.2007 N 03-11-04/2/153.

Между тем существует и противоположная позиция. Так, Минфин России в Письме от 22.04.2008 N 03-11-04/2/74 указывает на то, что ст. 346.16 НК РФ не предусмотрен такой вид расходов, как расходы на оплату услуг по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией услуг. Такой ответ был дан на вопрос о правомерности учета в составе расходов затрат на услуги сторонних организаций. В том числе и по уборке.

В Письме от 15.11.2007 N 03-11-04/2/277 финансовое ведомство также признало неправомерным учет "упрощенцами", сдающими помещения в субаренду, расходов по оплате услуг специализированных организаций по уборке помещений, поскольку они не предусмотрены ст. 254 и п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В Письме от 09.04.2007 N 03-11-04/2/95 финансовое ведомство также делает вывод об отсутствии оснований для учета налогоплательщиком, применяющим УСН, расходов по оплате услуг сторонних организаций по уборке территории.

Таким образом, учитывая противоречивую позицию официальных органов, правомерность уменьшения налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН с объектом "доходы минус расходы", налогоплательщику, вероятно, придется доказывать в суде.

Д. В.Комаров

Аппарат Комитета

Совета Федерации по бюджету

18.02.2010