Включается ли в расходы по налогу на прибыль зарплата в натуральной форме свыше 20%-ного ограничения, предусмотренного ТК РФ?

Ответ: Как следует из ст. 131 Трудового кодекса РФ, выплата заработной платы в организациях должна производиться в денежной форме в рублях. В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных не противоречащих законодательству формах. Таким образом, работодатель может выдать часть зарплаты "натурой" (как правило, это продукция, которую производит организация, либо товары или иное имущество, находящееся на ее балансе). Доля "натуральной" зарплаты не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы. Совокупный месячный заработок работника исчисляется с учетом выплат, предусмотренных системой оплаты труда (надбавок, премий и пр.) (ст. ст. 129, 135 ТК РФ). При этом в совокупном месячном заработке не учитываются суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности и отпускные (ст. ст. 122, 139, 165, 183 ТК РФ).

Что касается налога на прибыль, в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Причем в данной норме не оговаривается, что эти начисления могут быть ограничены количественно. Возникает вопрос: включается ли в расходы по налогу на прибыль зарплата в натуральной форме свыше 20%-ного ограничения, предусмотренного ТК РФ?

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 05.11.2009 N 03-03-05/200, выплаты в "натуре", превышающие это ограничение, в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, как не предусмотренные законодательством РФ.

В своем Письме Минфин России упоминает Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 2). В п. 54 Постановления N 2 указано, что при разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме, необходимо иметь в виду, что обоснованность выплаты в такой форме может быть признана при доказанности ряда юридически значимых обстоятельств. Одним из них как раз является недопустимость превышения 20%-ного размера.

Данную точку зрения Минфин России высказывал и ранее (см. Письма от 18.12.2007 N 03-03-06/1/874, от 22.03.2006 N 03-03-04/1/272). Такого же мнения придерживаются и налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 11.01.2008 N 21-08/001105@).

Итак, чиновники считают, что в облагаемую базу можно включить расходы на оплату труда в натуральной форме только в пределах 20%-ного лимита. Однако с их мнением можно не согласиться: в НК РФ не предусмотрено каких-либо ограничений для включения в расходы оплаты труда в натуральной форме. Кроме того, в Постановлении N 2 (на которое ссылается Минфин России в Письме N 03-03-05/200) говорится о признании обоснованности выплаты в натуральной форме при разрешении трудовых споров, а не об экономической обоснованности в понимании ст. 252 НК РФ.

Правда, если налогоплательщик учтет в составе расходов выплаченную в неденежной форме зарплату с превышением лимита, установленного ст. 131 ТК РФ, скорее всего, свою позицию ему придется отстаивать в судебном порядке.

Е. Л.Ермошина

Консалтинговая группа "Аюдар"

18.02.2010