Строительная организация осуществляет строительство многоквартирных жилых домов в качестве заказчика-застройщика и применяет ОСН. Строительная организация вступила в саморегулируемую организацию, при этом она уплатила вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд, а также раз в полгода она уплачивает членские взносы. В каком порядке указанные расходы строительная организация может учесть при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (далее - Федеральный закон N 315-ФЗ) саморегулируемыми организациями признаются некоммерческие организации, созданные в целях, предусмотренных Федеральным законом N 315-ФЗ и другими федеральными законами, основанные на членстве, объединяющие субъектов предпринимательской деятельности исходя из единства отрасли производства товаров (работ, услуг) или рынка произведенных товаров (работ, услуг) либо объединяющие субъектов профессиональной деятельности определенного вида.

Пунктом 17 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ установлено, что саморегулируемые организации в области инженерных изысканий, архитектурно-строительного проектирования, строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства (далее - саморегулируемые организации) - некоммерческие организации, сведения о которых внесены в государственный реестр саморегулируемых организаций и которые основаны на членстве индивидуальных предпринимателей и (или) юридических лиц, выполняющих инженерные изыскания или осуществляющих архитектурно-строительное проектирование, строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства.

В соответствии со ст. ст. 47, 48, 52, ч. 1 ст. 55.8 Градостроительного кодекса РФ индивидуальный предприниматель или юридическое лицо вправе выполнять работы, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, при наличии выданного саморегулируемой организацией свидетельства о допуске к таким работам.

Перечень видов работ по инженерным изысканиям, по подготовке проектной документации, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, утвержден Приказом Минрегиона России от 09.12.2008 N 274.

Частью 6 ст. 55.6 Градостроительного кодекса РФ установлено, что лицу, принятому в члены саморегулируемой организации, выдается свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, в срок не позднее чем в течение трех рабочих дней после дня принятия соответствующего решения, уплаты вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд саморегулируемой организации.

Из вышеизложенного следует, что строительные организации, не имеющие свидетельства саморегулируемой организации о допуске к работам, не являются ее членами и не могут осуществлять определенные виды строительных работ, проведение которых влияет на безопасность объектов капитального строительства.

Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/1/790.

При этом п. п. 3 и 4 ч. 2 ст. 55.7 Градостроительного кодекса РФ установлено, что в случае невнесения взноса в компенсационный фонд саморегулируемой организации в установленный срок или неоднократной неуплаты в течение одного года или несвоевременной уплаты в течение одного года членских взносов такой член исключается из саморегулируемой организации.

Таким образом, уплата взносов, перечисленных выше, является обязательным условием для получения свидетельства о допуске к строительным работам.

Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 09.10.2009 N 03-03-07/25.

В соответствии с п. 40 ст. 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в пп. 29 и 30 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Из содержания пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ следует, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

На основании изложенного следует вывод, что расходы строительной организации в виде указанных взносов являются экономически обоснованными и, следовательно, их следует учитывать в составе расходов при налогообложении прибыли в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ при условии документального подтверждения.

Таким образом, вступительный взнос, взнос в компенсационный фонд и членские взносы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Аналогичный вывод содержится также в Письмах Минфина России от 26.03.2009 N 03-03-06/4/22, а также УФНС России по г. Москве от 26.01.2009 N 19-12/005231, от 12.08.2009 N 16-15/083054@.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Этим же пунктом установлено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Учитывая, что свидетельство о членстве в СРО выдается на неограниченный срок и процедура принятия к учету таких взносов законодательно не определена, можно сделать вывод с учетом положений п. 7 ст. 3 НК РФ (все сомнения толкуются в пользу налогоплательщика), что вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд строительная организация по своему усмотрению вправе принять к учету как в момент оплаты, так и равномерно в течение налогового периода. При этом, по нашему мнению, порядок принятия к учету указанных расходов должен быть предусмотрен в учетной политике организации.

По нашему мнению, учитывая, что членский взнос является периодическим платежом, предназначенным на оплату членства в саморегулируемой организации на определенный период времени, расходы на его уплату должны признаваться в составе прочих расходов в том отчетном периоде, к которому он относится, равномерными частями.

При этом следует учитывать, что Минфин России в своем Письме от 15.10.2008 N 03-03-05/132 указал: положение п. 1 ст. 272 НК РФ применяется только к расходам, осуществленным в рамках гражданско-правовых договоров. В отношении расходов, понесенных по иным основаниям (государственная пошлина за выдачу лицензии и др.), положения указанного пункта не применяются.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

16.02.2010