Организация (швейная фабрика) применяет УСН ("доходы минус расходы"). В рамках реализации областной целевой программы "Развитие малого и среднего предпринимательства" организацией получены денежные средства от Минэкономразвития области с целью возмещения процентов за кредит. Кредит был получен на приобретение оборудования для производства детского трикотажа. Учитываются ли полученные денежные средства в доходах организации в целях налогообложения?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 гл. 25 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

В соответствии со ст. 41 Кодекса, закрепляющей принципы определения доходов, доходом в целях налогообложения прибыли признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

При определении объекта налогообложения организациями учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.

Как следует из вопроса, в рамках реализации областной целевой программы "Развитие малого и среднего предпринимательства" Минэкономразвития области предоставляет швейной фабрике субсидии с целью возмещения части суммы процентов, уплаченных швейной организацией банку в соответствии с кредитным договором.

Предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг регламентировано ст. 78 Бюджетного кодекса РФ, в соответствии с которой субсидии указанным лицам предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

По своему назначению указанные субсидии направлены, в частности, на компенсацию произведенных затрат, возникших в связи с деятельностью организации. Следовательно, у организаций, получивших в соответствии со ст. 78 БК РФ субсидии, возникает экономическая выгода.

Таким образом, средства в виде субсидий, выделяемых коммерческим организациям на возмещение затрат, связанных с реализацией мероприятий областной программы, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов. При этом в силу того обстоятельства, что затраты, на возмещение которых предоставлены субсидии, учитываются налогоплательщиками в составе расходов, такой порядок не приводит к дополнительному налогообложению получаемых субсидий.

Указанная позиция подтверждается Письмом Минфина России от 11.12.2009 N 03-03-06/4/106.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

12.02.2010