Налоговая инспекция провела налоговую проверку, в ходе которой налогоплательщику-организации доначислен налог на имущество. Вправе ли организация учесть в расходах для целей исчисления налога на прибыль сумму доначисленного налоговым органом в ходе проведения налоговой проверки налога на имущество?

Ответ: В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях налогообложения для российских организаций считаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Датой осуществления таких расходов признается дата начисления налогов (сборов) (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), при этом налог на имущество не является исключением в соответствии со ст. 270 НК РФ.

При этом есть примеры судебных решений, в которых говорится, что инспекция должна уменьшить налоговую базу по прибыли на сумму налогов, доначисленных в ходе выездной проверки (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.08.2009 N Ф04-4943/2009(12827-А46-37), ФАС Волго-Вятского округа от 10.07.2009 по делу N А29-7595/2008, от 31.10.2008 по делу N А29-1907/2008 и др.).

Также есть судебные решения, в которых говорится, что невключение налоговым органом в расходы доначисленных налогов не лишает налогоплательщика права на подачу уточненной декларации (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.08.2009 по делу N А78-2924/08, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.04.2009 N Ф04-2241/2009(4678-А27-26)).

Таким образом, в случае доначисления налоговым органом налога на имущество организаций налогоплательщик вправе учесть эти суммы в расходах по налогу на прибыль. При этом существует мнение, что налоговый орган должен самостоятельно скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль, другое же мнение заключается в том, что налогоплательщик должен сделать это самостоятельно и подать уточненную налоговую декларацию. Однако однозначного ответа на поставленный вопрос НК РФ не содержит.

Г. Н.Афиногенова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

12.02.2010