В 2013 г. работающий пенсионер приобрел квартиру за счет личных средств. Физическое лицо хочет воспользоваться своим правом переноса имущественного вычета по НДФЛ в размере расходов на приобретение квартиры на предшествующие налоговые периоды, а именно перенести вычет на 2010 - 2012 гг. Однако сумма его доходов за период с 2010 по 2013 г. меньше стоимости квартиры и установленной предельной суммы в 2 млн руб., поэтому имущественный вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, пенсионером не может быть использован полностью. Имеет ли право такой налогоплательщик на получение остатка недоиспользованного имущественного вычета в 2014 г. и последующих годах?

Ответ: Несмотря на перенос работающим пенсионером имущественного вычета по НДФЛ, получаемого в связи с приобретением квартиры, на предшествующие налоговые периоды, у него сохраняется право на получение остатка недоиспользованного вычета в последующих налоговых периодах.

Обоснование: Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 212-ФЗ) было отменено условие, в соответствии с которым налогоплательщики-пенсионеры вправе переносить остаток имущественного вычета на предшествующие налоговые периоды только в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке 13% (ранее это условие предусматривалось абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ). Таким образом, с 1 января 2014 г. переносить на предшествующие налоговые периоды остаток имущественных налоговых вычетов, связанных с приобретением жилья (земельных участков) и уплатой процентов по займам (кредитам), вправе и работающие пенсионеры, получающие доходы, облагаемые по ставке 13% (п. 10 ст. 220 НК РФ). По разъяснениям Минфина России, воспользоваться возможностью переноса вычета могут и работающие пенсионеры, купившие квартиры до 2014 г. (Письмо Минфина России от 01.11.2013 N 03-04-05/46825).

Что касается периодов, в течение которых налогоплательщики-пенсионеры вправе заявлять имущественный вычет, а именно предыдущих и последующих периодов с момента возникновения права на вычет, то здесь надо обратить внимание на следующие моменты.

Если работающих пенсионеров ограничить в праве заявлять вычет только текущим годом и тремя предыдущими годами, то будет нарушен принцип равенства налогообложения, закрепленный в п. 1 ст. 3 НК РФ. Ведь пенсионеры в этом случае ставятся в неравное положение по сравнению с обычными налогоплательщиками, которые могут реализовывать свое право на вычет в последующих налоговых периодах сколь угодно долго (до достижения предельной суммы налогооблагаемых доходов в 2 млн руб.).

По нашему мнению, Закон N 212-ФЗ не ограничил, а, наоборот, расширил период, в течение которого пенсионеры вправе воспользоваться своим правом на получение имущественного вычета. Поэтому в случае, если доходов пенсионера за предшествующие периоды не хватает для полного использования вычета, он также может воспользоваться нормой, установленной п. 9 ст. 220 НК РФ: остаток вычета может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

С. В.Никитина

Институт

профессиональных бухгалтеров России

30.12.2013