Вправе ли физическое лицо получить социальный налоговый вычет по НДФЛ в сумме взносов, уплаченных в 2009 и 2010 гг. по договорам негосударственного пенсионного обеспечения?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 11 февраля 2010 г. N 20-15/3/014372

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме уплаченных им в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)), в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного в п. 2 ст. 219 НК РФ (в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде).

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию.

Федеральный закон от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" дополнил п. 2 ст. 219 НК РФ абзацем. Так, социальный налоговый вычет, предусмотренный в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, также может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

Положения п. 2 ст. 219 НК РФ вступили в силу с 1 января 2010 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.

Таким образом, с 1 января 2010 г. физическое лицо вправе обратиться до окончания налогового периода к работодателю за получением социального налогового вычета по НДФЛ в сумме взносов, уплаченных по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, при условии представления документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика, и при условии, что взносы по указанным договорам удержаны и перечислены работодателем в соответствующие фонды.

В НК РФ не содержится положений о том, что работник обязан представить работодателю справку о получении или неполучении социального налогового вычета, выданную налоговым органом.

При предоставлении в 2010 г. работодателем указанного налогового вычета работнику за 2009 г. необходимо учитывать, что в настоящее время механизм реализации данной нормы никакими нормативными правовыми актами не установлен.

Согласно Приказу ФНС России от 22.12.2009 N ММ-7-3/708@ "О внесении изменений в Приказ ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@" Справочник "Коды вычетов" Приложения N 2 к форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_год" дополнен соответствующим кодом вычета - 319. При этом указанный код вычета применяется к доходам, которые получены в 2010 г. При заполнении сведений о доходах физических лиц за 2009 г. данный код вычета не подлежит использованию.

Учитывая, что налоговый период - 2009 г. - окончен, работодателю следует рекомендовать работникам, которые обратились к нему с заявлением о предоставлении указанного социального налогового вычета за 2009 г., воспользоваться этим правом при подаче соответствующей налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

Е. А.ОСТАНИНА

11.02.2010