По договору контрактации заготовитель после осуществления переработки сельскохозяйственной продукции вернул организации-производителю отходы от нее, которые производитель рассчитывал использовать в качестве сырья для изготовления комбикормов. Каким образом сельскохозяйственная организация - производитель сельскохозяйственной продукции, не применяющая ЕСХН, должна учесть данную операцию в целях исчисления НДС?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 535 Гражданского кодекса РФ по договору контрактации производитель сельскохозяйственной продукции обязуется передать выращенную (произведенную) им сельскохозяйственную продукцию заготовителю - лицу, осуществляющему закупки такой продукции для переработки или продажи.

Согласно п. 3 ст. 536 ГК РФ договором контрактации может быть предусмотрена обязанность заготовителя, осуществляющего переработку сельскохозяйственной продукции, возвращать производителю по его требованию отходы от переработки сельскохозяйственной продукции с оплатой по цене, определенной договором.

В соответствии с п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров на территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Пунктом 1 ст. 154 НК РФ определяется, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога.

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Организация - производитель сельскохозяйственной продукции в данном случае уплатит НДС со всей реализованной заготовителю сельскохозяйственной продукции, так как отходы от переработки сельскохозяйственной продукции как таковые еще не получены и их появление станет лишь результатом производственной деятельности заготовителя, в связи с чем выделить их будущий объем из общей массы реализуемой продукции на момент исполнения договора контрактации в части передачи заготовителю сельскохозяйственной продукции не представляется возможным.

Возврат отходов будет являться другой операцией по реализации, осуществляемой заготовителем сельскохозяйственной продукции, и, следовательно, обязанность исчисления НДС в данном случае возникает у него, а не у организации-производителя.

Таким образом, при реализации сельскохозяйственной продукции по договору контрактации организация - производитель сельскохозяйственной продукции не вправе учитывать условие договора о последующем возврате ему отходов от переработки при исчислении НДС и исчисляет его с полной стоимости реализованной продукции заготовителю.

В. В.Половинка

Минфин России

11.02.2010