Подлежат ли включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль доходы, полученные от реализации арестованного имущества налогоплательщика в рамках исполнительного производства, при условии, что они поступили на расчетный счет службы судебных приставов-исполнителей?

Ответ: Реализация имущества должника регулируется положениями Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в частности ст. 87 данного Закона.

В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Статьей 248 НК РФ установлено, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

На основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии со ст. 249 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями гл. 25 НК РФ.

При этом нормы гл. 25 НК РФ не содержат положений, устанавливающих особый порядок определения доходов налогоплательщика, чье имущество было реализовано на торгах в целях погашения задолженности по обязательствам налогоплательщика (при этом как налоговым, так и гражданско-правовым обязательствам).

Согласно позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в п. 13 Информационного письма от 22.12.2005 N 101, должник, на имущество которого обращалось взыскание, не является стороной договора купли-продажи, заключенного с лицом, выигравшим публичные торги.

В соответствии с Письмом ФНС России от 17.08.2005 N 02-1-08/177@ средства от реализации имущества унитарного предприятия, в том числе с торгов в установленном порядке в ходе исполнительного производства, являются доходом казенного предприятия и должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 26.08.2005 N 20-12/60487).

Следовательно, продажа имущества в рамках исполнительного производства была осуществлена в интересах налогоплательщика, поскольку в результате реализации имущества и перечисления средств взыскателям были уменьшены обязательства налогоплательщика перед кредиторами, а значит, денежные средства, полученные от реализации принадлежащего налогоплательщику арестованного имущества, включаются в состав налоговой базы по прибыли.

Однако можно сделать и иной вывод. Так, поскольку денежные средства от продажи арестованного имущества направлялись на расчетный счет службы судебных приставов-исполнителей, реализация товара в смысле, придаваемом данному понятию нормами НК РФ, в данном случае отсутствует, в связи с чем правовых оснований для отнесения налогоплательщиком средств от реализации арестованного имущества в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не имелось. Такой вывод содержится в Постановлениях ФАС Центрального округа от 02.07.2009 по делу N А68-8858/07-396/12, от 21.05.2007 по делу N А36-1664/2006.

Таким образом, приходим к выводу, что исходя из официальной позиции налоговых органов доходы, полученные от реализации арестованного имущества налогоплательщика в рамках исполнительного производства и поступившие на расчетный счет судебных приставов-исполнителей, подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль. Противоположную позицию налогоплательщику, очевидно, придется отстаивать в суде.

В. В.Половинка

Минфин России

11.02.2010