Должно ли требование об уплате налога, направляемое индивидуальному предпринимателю налоговым органом, содержать предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты налогоплательщиком сумм недоимки в полном объеме в установленный срок направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В силу п. 5 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@ утверждена форма требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа (Приложения 1, 2 к данному Приказу).

Исходя из п. 3 ст. 32 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 29.12.2009 N 383-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 383-ФЗ)), если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора) налогоплательщик (плательщик сбора) полностью не погасил указанную в данном требовании недоимку, размеры которой позволяют предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 383-ФЗ) не содержит положений, предусматривающих, что требование об уплате налога должно содержать предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты налогоплательщиком сумм недоимки в полном объеме в установленный срок направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дел.

В утвержденной Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@ форме требования об уплате налога (до вступления в силу Закона N 383-ФЗ) также нет подобных положений.

Законом N 383-ФЗ положения НК РФ изменены.

Согласно п. 3 ст. 32 НК РФ (в ред. Закона N 383-ФЗ), если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора) на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик (плательщик сбора) не уплатил в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Также Законом N 383-ФЗ п. 4 ст. 69 НК РФ дополнен нормой, в соответствии с которой, в случае если размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в направляемом требовании должно содержаться предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Указанные изменения вступают в силу со дня официального опубликования Закона N 383-ФЗ (опубликован в "Российской газете" 31.12.2009).

Таким образом, требование об уплате налога, направляемое индивидуальному предпринимателю налоговым органом, содержать предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты налогоплательщиком сумм недоимки в полном объеме в установленный срок направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела:

- до 31.12.2009 - не должно;

- после 31.12.2009 - должно, если размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.

В. В.Духанин

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

11.02.2010