Организация получила патент на служебное изобретение. Исключительным правом на данное изобретение обладает также организация. В процессе создания изобретения соответствующие затраты учитывались в целях исчисления налога на прибыль в составе текущих расходов. Следует ли организации восстановить ранее списанные указанные затраты в налоговом учете в целях их включения в первоначальную стоимость изобретения как нематериального актива, а также включить в его первоначальную стоимость единовременное поощрительное вознаграждение авторам изобретения?

Ответ: Изобретение, полезная модель или промышленный образец, созданные работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, признаются соответственно служебным изобретением, служебной полезной моделью или служебным промышленным образцом (п. 1 ст. 1370 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических затрат на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

Из вышеизложенного следует, что затраты на создание НМА должны были формировать его первоначальную стоимость и не могли быть списаны как текущие расходы. Поэтому следует подать уточненные налоговые декларации за периоды неправомерного списания этих затрат.

Что касается поощрительного вознаграждения авторам изобретения, то стоит отметить следующее.

Если работодатель получит патент на служебное изобретение, работник имеет право на вознаграждение. Размер вознаграждения, условия и порядок его выплаты работодателем определяются договором между ним и работником, а в случае спора - судом (п. 4 ст. 1370 ГК РФ).

Как видно из п. 3 ст. 1370 ГК РФ, служебное изобретение может быть создано работником как в рамках трудовых, так и в рамках гражданско-правовых отношений.

Если служебное изобретение создается в рамках трудовых отношений, надо отметить следующее. Согласно ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В то же время в п. 21 ст. 270 НК РФ говорится, что из состава расходов исключаются любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Отсюда можно сделать вывод, что поощрительные вознаграждения, не предусмотренные трудовыми договорами, не учитываются в расходах. В подтверждение этому есть Письма УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 N 20-12/22796, от 24.03.2005 N 20-08/18981, а также Постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2008 по делу N А56-15358/2007, от 19.06.2006 по делу N А56-25980/2005.

Кроме того, в Письмах Минфина России от 13.03.2006 N 03-03-04/1/207 и ФНС России от 31.10.2005 N ММ-8-02/326 отмечается, что вознаграждение за произведение, созданное работником в связи с исполнением им своих трудовых обязанностей, признается расходом на оплату труда, если эта выплата предусмотрена в трудовом договоре.

Следовательно, выплаченные поощрительные вознаграждения (премии), не прописанные в трудовом договоре, не учитываются в текущих расходах, а также не формируют первоначальную стоимость НМА.

Если же организация заключает с работником гражданско-правовой договор на создание служебного изобретения, то спорное вознаграждение является не премией, а платой по договору и включается в первоначальную стоимость на основании п. 3 ст. 257 НК РФ.

Однако в такой ситуации возможны споры с налоговыми органами относительно признания выплат по гражданско-правовым договорам работникам, с которыми заключен трудовой договор. Есть разъяснения финансового ведомства и решения судов, разрешающие учитывать такие выплаты (например, Письма Минфина России от 19.08.2008 N 03-03-06/2/107, от 27.03.2008 N 03-03-06/3/7, Постановления ФАС Поволжского округа от 05.12.2008 по делу N А55-869/08, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.01.2009 по делу N А32-10162/2008-58/190, ФАС Центрального округа от 30.10.2008 по делу N А35-4506/07-С15).

Но ранее Минфин России придерживался противоположного мнения (Письма от 24.04.2006 N 03-03-04/1/382, от 28.11.2005 N 03-05-02-04/205).

О. П.Тырина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.02.2010