Российская организация, осуществляющая разработку и реализацию программ для ЭВМ, в январе 2010 г. приобрела новый дорогостоящий электронно-вычислительный комплекс, необходимый для осуществления деятельности. Вправе ли организация учесть в расходах в целях налога на прибыль единовременно затраты на приобретение электронно-вычислительного комплекса?

Ответ: Методы и порядок расчета сумм амортизации установлены положениями ст. 259 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 6 ст. 259 НК РФ организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять установленный данной статьей порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ стоимость такого имущества будет включаться в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Для целей п. 6 ст. 259 НК РФ организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.

Указанные в данном пункте организации должны выполнять определенные условия.

В первую очередь организацией должен быть получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Указанный Порядок выдачи документа о государственной аккредитации установлен Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 N 758, которым было утверждено Положение о государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (далее - Положение). Однако следует учитывать, что Положение было принято во исполнение п. 8 ст. 241 НК РФ, поэтому, возможно, следует ожидать или внесения соответствующих изменений в указанное Положение, или принятия во исполнение п. 6 ст. 259 НК РФ нового документа.

Пунктом 2 Постановления Правительства N 758 установлено, что федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, является Федеральное агентство по информационным технологиям.

Также необходимо, чтобы доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (налогового) периода составляла не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц не менее 70 процентов.

Третье условие: среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период должна составлять не менее 50 человек.

При определении доли доходов от покупателей - иностранных лиц учитываются доходы от иностранных лиц, местом осуществления деятельности которых не является территория Российской Федерации. Место осуществления деятельности покупателя определяется как место фактического присутствия покупателя на территории иностранного государства на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если программы для ЭВМ и базы данных, услуги (работы) и имущественные права, предусмотренные п. 6 ст. 259 НК РФ, приобретались через это постоянное представительство, место жительства физического лица.

Документами, подтверждающими получение доходов от покупателей - иностранных лиц, являются договор (копия договора), заключенный с иностранным лицом, и документы, подтверждающие факт оказания услуг (выполнения работ), или таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Как следует из вышеприведенных норм НК РФ, размер доли доходов от выполнения соответствующих видов работ в общей сумме доходов, а также уровень среднесписочной численности работников с 01.01.2010 определяются по итогам не девяти месяцев предыдущего года, а отчетного (налогового) периода. Ранее такой порядок, согласно п. 8 ст. 241 гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ (с 2010 г. отменена), предусматривался только для вновь созданных организаций.

Учитывая изложенное, в целях применения гл. 25 НК РФ российская организация, осуществляющая разработку и реализацию программ для ЭВМ, вправе единовременно учесть в расходах в целях налога на прибыль в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты на приобретение электронно-вычислительного комплекса, если выполнены вышеприведенные условия, установленные п. 6 ст. 259 НК РФ.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

10.02.2010