Организация ввозит оборудование для монтажа на условиях DDU Ставрополь. Платежи за оборудование производятся тремя траншами: предоплата 30% после утверждения технической документации, предоплата 40% после выставления документов при погрузке на автотранспорт в Голландии, оставшиеся 30% перечисляются после монтажа оборудования и приведения его в рабочее состояние. Право собственности на импортируемое оборудование переходит после полной оплаты (после окончательного монтажа). В какой момент организация сможет возместить НДС, уплаченный на таможне?

Ответ: Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычетам в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). При этом для принятия налога к вычету необходимо, чтобы оборудование было приобретено для операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, уплаченного при ввозе на таможенную территорию РФ оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет данного оборудования.

Порядок принятия на учет оборудования регламентируется законодательством о бухгалтерском учете.

Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Обособленность учета достигается путем использования балансовых и забалансовых счетов.

В рассматриваемой ситуации оборудование, поступившее на склад организации и не принадлежащее ей на праве собственности, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, до момента оплаты подлежит учету на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в оценке, указанной поставщиком в сопроводительных документах. После оплаты оборудования оно принимается на учет записью по дебету счета 07 "Оборудование к установке" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При этом его стоимость списывается с забалансового учета.

Обращаем внимание, что такого условия для вычета налога, как переход права собственности на приобретаемое имущество, нормы НК РФ не содержат. Не содержат они также и требования о том, чтобы приобретенные материальные ценности принимались на учет именно на балансовые счета.

Поэтому, по нашему мнению, в данном случае реализовать свое право на вычет налога, уплаченного на таможне, организация может в момент принятия к учету оборудования на счет 002, то есть при поступлении оборудования в организацию.

Заметим, что данная позиция может привести к спорам с налоговыми органами. Однако шанс отстоять свою точку зрения в суде у налогоплательщика достаточно велик. Об этом свидетельствует арбитражная практика.

Так, например, существует Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.06.2004 N Ф04/3598-805/А46-2004, в котором указано на правомерность принятия к вычету НДС, уплаченного при ввозе оборудования, принятого организацией для монтажа и учтенного на забалансовом счете. Также в Постановлении ФАС Уральского округа от 12.02.2004 N Ф09-124/04-АК судом отмечено, что налоговый орган сделал ошибочный вывод о неправомерности предъявления к возмещению НДС, обосновывая отказ тем, что экскаватор не учтен на балансовом счете общества 01 "Основные средства". При этом суд указал, что в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств (независимо от того, на каком счете бухгалтерского учета они будут учтены). Аналогичная позиция содержится в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 29.03.2007 по делу N А55-10820/06, ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2008 N Ф08-582/08-204А по делу N А53-5713/2007-С5-14.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

10.02.2010