Организация привлекала денежные средства путем выпуска векселей и реализации их среди своих работников. В текущем периоде организация погасила векселя. Должна ли организация удержать сумму НДФЛ при выплате физическим лицам номинальной стоимости векселя?

Ответ: На основании ст. 815 Гражданского кодекса РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

При такой выдаче векселя применяются положения Федерального закона от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" и Постановления ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе".

Согласно п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

Такие лица именуются налоговыми агентами.

В силу п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога, в соответствии со ст. 226 НК РФ, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Статья 214.1 НК РФ определяет особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

Как следует из п. 1 ст. 214.1 НК РФ, при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

3) с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

4) с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

Минфин России в Письмах от 11.11.2009 N 03-04-05-01/801, от 16.11.2009 N 03-04-06-01/294, от 13.09.2005 N 03-05-01-03/88 (доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 07.10.2005 N ГИ-6-04/834@) указывает на то, что погашение векселя не относится к операциям, указанным в п. 1 ст. 214.1 НК РФ. В связи с этим исчисление и уплата налога с дохода, полученного от погашения простого векселя, производятся в общем порядке, а положения ст. 214.1 НК РФ в данном случае не применяются.

УФНС России по г. Москве в Письме от 23.03.2009 N 20-15/3/026072@ говорит о том, что организация, которая погашает вексель, выданный физическому лицу, удерживает НДФЛ только с вексельного процента или дисконта (если он был установлен). Выплаченная вексельная сумма в этом случае не признается доходом физического лица, поскольку, совершая платеж по векселю, организация осуществляет возврат суммы займа.

Следовательно, данный вывод можно применить и в случае, когда физическое лицо - держатель векселя - состоит в трудовых отношениях с организацией-векселедателем.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 08.12.2009 N Ф03-6334/2009 указал на то, что денежные средства, выплаченные в оплату векселей, не являются заработной платой работников и у организации обязанность исчислить НДФЛ отсутствовала. В то же время обязанность исчисления и уплаты налога от доходов, полученных работником в оплату векселя, в силу п. 2 ст. 228 НК РФ, возложена на это физическое лицо, которое самостоятельно должно исчислить суммы налога, подлежащие уплате, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Ранее ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 30.12.2005 N Ф03-А04/05-2/4471 принял противоположную точку зрения. Так, исходя из обстоятельств дела, суд сделал вывод о том, что организация, погашая работникам выданные векселя, фактически выплачивала им заработную плату. Суд признал правомерным довод налогового органа о том, что таким образом налогоплательщик осуществлял схему уклонения от уплаты НДФЛ.

Таким образом, согласно позиции официальных органов организация должна удержать НДФЛ только с суммы процента (дисконта) при погашении векселя. При этом суды, рассматривая подобные ситуации, приходят к выводу, что НДФЛ должен быть исчислен только в случаях, когда вексельные операции являются завуалированной формой оплаты труда работников.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

09.02.2010