Может ли организация, оказывающая бытовые услуги индивидуальным предпринимателям, применять ЕНВД?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 2 ст. 346.26 НК РФ предусмотрено, что система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

В силу ст. 346.27 НК РФ бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

По вопросу о том, может ли организация, оказывающая бытовые услуги индивидуальным предпринимателям, применять ЕНВД, имеется 2 различные позиции.

Согласно одной из них деятельность по оказанию бытовых услуг индивидуальным предпринимателям облагается ЕНВД, поскольку индивидуальные предприниматели, в силу ст. 11 НК РФ, - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.12.2003 N А17-1336/5-879/5).

Согласно другой точке зрения если индивидуальный предприниматель приобретает бытовые услуги для потребительских целей, не связанных с осуществляемой им предпринимательской деятельностью (то есть для личных, семейных, домашних и иных аналогичных нужд), то деятельность по оказанию бытовых услуг индивидуальному предпринимателю в данном случае подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Если же бытовые услуги приобретаются индивидуальным предпринимателем для использования их в целях ведения осуществляемой им предпринимательской деятельности, то в отношении оказания такого рода услуг применяется общий режим налогообложения или упрощенная система налогообложения (Письмо Минфина России от 30.07.2007 N 03-11-04/3/304, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.04.2006 N А78-8790/05-С2-20/537-Ф02-1517/06-С1).

Кроме того, Конституционный Суд РФ в Определении от 14.01.2003 N 129-О указал, что понятия "физические лица" и "индивидуальные предприниматели", в случае когда последние приобретают товары (работы, услуги) для использования в предпринимательской деятельности (не в связи с личным потреблением), для целей налогообложения не являются тождественными.

Учитывая изложенное, правомерность применения ЕНВД организацией, оказывающей бытовые услуги индивидуальным предпринимателям, будет решаться судом исходя из цели приобретения бытовых услуг индивидуальными предпринимателями.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

09.02.2010