По какой ставке: 10% или 18% облагается НДС реализация частей семги, а именно: теши, спинок и брюшек?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации, в частности, следующих продовольственных товаров: море - и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковика чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов).

При этом п. 3 данной статьи предусматривает, что налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в п. п. 1, 2 и 4 настоящей статьи.

При этом суды высказывают мнение, согласно которому при реализации теши, спинок и брюшек семги НДС следует исчислять по ставке 18 процентов, поскольку законодателем отдельно в качестве деликатесной продукции части семги не выделены, а указано: "семга", то есть реализация всех ее частей (теши, спинок и брюшек) без исключения, которые не могут быть признаны отходами от разделки рыбы, а не только рыбы целиком (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2008 N Ф04-7151/2008(16245-А27-42)) (Определением ВАС РФ от 04.03.2009 N ВАС-2131/09 отказано в передаче данного Постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).

Однако по вопросу обложения НДС реализации брюшек семги имеется и противоположная позиция.

Так, по мнению Минфина России, высказанному им в Письме от 02.10.2007 N 03-07-03/128, ставку НДС в размере 10 процентов следует применять при реализации отходов от разделки лосося (семги) атлантического, в том числе голов, брюшек, хребтовых костей с хвостами и спинными плавниками.

Таким образом, по мнению официальных органов, брюшки семги являются отходами от разделки рыбы, поэтому при их реализации следует применять ставку НДС 10 процентов.

Аналогичного мнения придерживается и ФАС Северо-Западного округа (Постановления от 19.05.2006 N А52-6376/2005/2, от 26.10.2006 N А52-1629/2006/2, от 17.04.2009 N А56-8280/2008, от 26.04.2007 N А52-3573/2006/2).

Учитывая изложенное, реализация теши и спинок семги должна облагаться НДС по ставке 18 процентов.

В то же время реализация брюшек семги должна облагаться по ставке 10 процентов, противоположную позицию, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

09.02.2010