В каком размере организация вправе учесть в составе расходов по налогу на прибыль по итогам IV квартала 2009 г., I и II кварталов 2010 г. предельную величину процентов по долговым обязательствам, возникшим до и после 01.11.2009, при отсутствии обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях?

Ответ: Согласно абз. 4 п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Частью 1 ст. 4 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ) приостановлено действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ с 1 января по 30 июня 2010 г. включительно в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 г.

В период приостановления в соответствии с ч. 1 ст. 4 Закона N 368-ФЗ действия абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 2 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте (ч. 2 ст. 4 Закона N 368-ФЗ).

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 202-ФЗ) приостановлено действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ по 31 декабря 2009 г.

Согласно ст. 5 Закона N 202-ФЗ в период приостановления действия абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ с 1 августа 2009 г. по 31 декабря 2009 г. установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 2 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Положения ст. ст. 2 и 4 Закона N 202-ФЗ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 г., положения ст. 5 Закона N 202-ФЗ применяются с 1 августа 2009 г. (п. п. 3, 5 ст. 6 Закона N 202-ФЗ).

Пунктом 8 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Учитывая изложенное, если долговое обязательство возникло как до, так и после 01.11.2009, то организация (при отсутствии обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях) вправе учесть в составе расходов по налогу на прибыль по итогам IV квартала 2009 г. предельную величину процентов по долговым обязательствам исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 2 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и 22 процентов - по обязательствам в иностранной валюте.

Если долговое обязательство, возникло до 01.11.2009, то в I и II кварталах 2010 г. при определении предельной величины процентов по долговым обязательствам применяется ставка рефинансирования, увеличенная в 2 раза, - при оформлении долговых обязательств в рублях и 15 процентов - по обязательствам в иностранной валюте, а если долговое обязательство возникло после 01.11.2009, то в I и последующих кварталах 2010 г. при определении предельной величины процентов по долговым обязательствам применяется ставка рефинансирования, увеличенная в 1,1 раза, - при оформлении долговых обязательств в рублях и 15 процентов - по обязательствам в иностранной валюте.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

09.02.2010