Вправе ли налоговые органы начислять пени за несвоевременную уплату в течение квартала ежемесячных авансовых платежей до представления налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетный период при условии, что авансовые платежи исчисляются организацией расчетным путем от фактической прибыли предыдущего квартала, а также в случае, если согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетный период налог на прибыль подлежит уменьшению?

Ответ: Пункт 3 ст. 58 Налогового кодекса РФ определяет, что в соответствии с НК РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном порядку уплаты налога.

В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.

Пленум ВАС РФ в Постановлении от 26.07.2007 N 47 "О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" (далее - Постановление Пленума ВАС РФ N 47) указал, что пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты - до момента наступления срока уплаты соответствующего налога. Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению. Данный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчетного периода.

Минфин России в Письме от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168, доведенном до налоговых органов Письмом ФНС России от 31.10.2007 N ШС-6-14/847@, рекомендовал налоговым органам при применении п. 3 ст. 58 и ст. 75 НК РФ, а также положений Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" учитывать разъяснение, изложенное в Постановлении Пленума ВАС РФ N 47.

Позиция ФНС России по данному вопросу изложена в Письме от 13.11.2009 N 3-2-06/127 и заключается в том, что, поскольку механизм пересчета пеней, начисленных на авансовые платежи, в случае если данные авансовые платежи превысили сумму исчисленных платежей за отчетный период или исчисленного за год налога, НК РФ не установлен, в случае, если согласно налоговой декларации за отчетный (налоговый) период сумма исчисленного за последний квартал авансового платежа меньше суммы начисленных ежемесячных авансовых платежей на этот квартал, то налоговый орган производит начисление пени на ежемесячные авансовые платежи за последний квартал отчетного (налогового) периода, принимая их (для расчета пени) в суммах не выше авансовых платежей за этот квартал, и если по итогам за отчетный (налоговый) период сумма исчисленного за последний квартал авансового платежа равна или превышает сумму начисленных на этот же квартал ежемесячных авансовых платежей, то начисление пени при несвоевременной их уплате производится исходя из сумм начисленных ежемесячных авансовых платежей, которые налогоплательщик должен был уплатить в течение квартала.

Арбитражная практика также поддерживает аналогичную позицию (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 27.01.2009 N КА-А40/13339-08).

Учитывая изложенное, начислять пени за несвоевременную уплату в течение квартала ежемесячных авансовых платежей до представления налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетный период при условии, что авансовые платежи исчисляются организацией расчетным путем от фактической прибыли предыдущего квартала, а также в случае, если согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетный период налог на прибыль подлежит уменьшению, налоговые органы не вправе.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

09.02.2010