Зарегистрированное на физическое лицо транспортное средство (ТС) было продано и снято с регистрационного учета в мае, при этом вновь приобретенное этим лицом ТС было поставлено на регистрационный учет также в мае того же налогового периода (календарного года). Указанное физическое лицо посчитало, что в соответствии с положениями п. 3 ст. 362 НК РФ (согласно которым в случае регистрации и снятия с регистрации ТС в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц) месяц снятия им с регистрационного учета одного ТС и постановки на этот учет другого ТС (т. е. май) при определении суммы транспортного налога, подлежащей уплате за налоговый период, в котором были произведены эти регистрационные действия, должен быть учтен только один раз (т. е. в отношении лишь одного из указанных ТС), и на этом основании потребовало от налогового органа пересчета суммы налога за указанный налоговый период. Правомерны ли требования налогоплательщика?

Ответ: Пунктом 2 ст. 362 Налогового кодекса РФ установлено, что сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода (календарного года), исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено ст. 362 НК РФ.

Так, в соответствии с положениями п. 3 ст. 362 НК РФ, если в течение налогового периода транспортное средство, в отношении которого исчисляется сумма транспортного налога, подлежащая уплате за налоговый период, ставилось на регистрационный учет или снималось с этого учета, исчисление суммы указанного налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

При этом в целях расчета указанного коэффициента рассматриваемой нормой НК РФ установлены следующие правила.

1. Месяц, в котором транспортное средство (в отношении которого исчисляется подлежащая уплате сумма транспортного налога) ставилось на регистрационный учет, или месяц, в котором оно снималось с этого учета, принимается за полный месяц. Другими словами, если, например, транспортное средство поставлено на регистрационный учет 31 декабря календарного года, то количество полных месяцев, в течение которых это транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, определяется как один месяц и, соответственно, при исчислении суммы налога за это транспортное средство коэффициент рассчитывается как 1:12. Аналогично, если транспортное средство снято с регистрационного учета 1 января календарного года, то количество полных месяцев, в течение которых это транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, также определяется как один месяц, а коэффициент, применяемый для исчисления суммы налога за это ТС, - как 1:12.

2. Если транспортное средство (по которому исчисляется подлежащая уплате сумма транспортного налога) было поставлено на регистрационный учет и снято с этого учета в течение одного и того же календарного месяца (например, поставлено на учет 10 января и снято с учета 11 января), то этот месяц также принимается за один полный месяц. Соответственно, в этом случае количество полных месяцев, в течение которых это транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, определяется как один месяц, сумма налога за этот месяц (в рассматриваемом примере - за январь) исчисляется с применением коэффициента, рассчитанного как 1:12.

Как следует из изложенных норм НК РФ, исчисление суммы транспортного налога, подлежащего уплате по зарегистрированным на физическое лицо транспортным средствам, осуществляется налоговым органом исходя из того, сколько месяцев в течение календарного года каждое из этих транспортных средств фактически было зарегистрировано на данное лицо.

Таким образом, сумма транспортного налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период (календарный год) в отношении транспортного средства, снятого физическим лицом с регистрационного учета в мае этого налогового периода, должна быть исчислена как произведение соответствующей налоговой базы (мощности двигателя данного транспортного средства в лошадиных силах) и налоговой ставки с применением коэффициента в размере 0,42 (5 / 12). Соответственно, по транспортному средству, поставленному указанным налогоплательщиком на учет в мае того же налогового периода, сумма налога, подлежащего уплате за этот налоговый период, исчисляется как произведение мощности двигателя этого транспортного средства в лошадиных силах и налоговой ставки с применением коэффициента в размере 0,67 (8 / 12).

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

08.02.2010