Российская организация заключила договор с иностранной фирмой на оказание консультационных услуг. Сумма контракта указана с НДС. Иностранной фирме было выплачено вознаграждение за оказанные услуги, причем сумма НДС в соответствии с договором была удержана из вознаграждения. Но акт выполненных работ (услуг) подписан на сумму без НДС, так как иностранный контрагент отказывается подписывать акт с НДС. Он согласен подписать акт только на ту сумму, которая ему перечислена. Правомерно ли такое оформление акта выполненных работ (услуг)?

Ответ: Согласно положениям пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ местом реализации консультационных услуг признается территория РФ, если покупатель осуществляет свою деятельность на территории РФ. В силу положений ст. 161 НК РФ российская организация будет являться в указанном случае налоговым агентом.

В соответствии с п. 4 ст. 148 НК РФ документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, и документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Чаще всего такими документами являются акт приемки-сдачи, счет или счет-фактура. Перечень документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок, утвержден МВЭС России 01.07.1997 N 10-83/2508, ГТК России 09.07.1997 N 01-23/13044, ВЭК России 03.07.1997 N 07-26/3628.

Унифицированная форма акта не предусмотрена, поэтому стороны по договору вправе составлять такой акт в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов (ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Постановление ФАС Центрального округа от 26.02.2004 N А-62-2734/2003).

Акт приема-передачи результатов работ (услуг) подписывается обеими сторонами договора. Применительно к консультационным услугам - это основной первичный документ, подтверждающий оказание услуг, который обязательно должен быть оформлен в письменном виде и содержать следующие реквизиты:

- наименование документа;

- наименование юридических лиц и их представителей;

- дату составления;

- дату (период) оказания консультационных услуг;

- описание консультационной услуги;

- стоимость консультационной услуги;

- наименование должностей лиц, подписавших документ;

- подписи должностных лиц с расшифровкой фамилий и печати сторон;

- указание на отсутствие претензий заказчика к качеству услуг и согласие с выставленной суммой.

Актом выполненных работ (услуг) подтверждаются факт и дата оказания услуги, обосновываются расходы заказчика.

Счет-фактура является основанием принятия к вычету НДС, уплаченного российской организацией в качестве налогового агента (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, по нашему мнению, отсутствие в акте выполненных работ суммы НДС не является ошибочным и не приведет к негативным последствиям.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

04.02.2010