Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". По итогам 2009 г. сумма налога составила 30 000 руб., при этом сумма минимального налога составила 50 000 руб. Сумма авансовых платежей за I, II и III кварталы составила 60 000 руб. Возможно ли зачесть сумму авансовых платежей в счет уплаты минимального налога или в любом случае необходимо еще уплатить 50 000 руб.?

Ответ: Положения Налогового кодекса РФ позволяют засчитывать в счет уплаты единого налога суммы уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей по этому налогу (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

В то же время если сумма единого налога, рассчитанная за налоговый период, составит величину меньшую, чем размер минимального налога (1% от дохода налогоплательщика), то налогоплательщик обязан внести в бюджет сумму минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Налог уплачивается как в том, так и в другом случае вроде бы по одному основанию - в связи с получением доходов и применением упрощенной системы налогообложения. Однако эти два разных платежа не только имеют разные названия, но и поступают на разные коды бюджетной классификации. На этом основании налоговые органы не разрешают зачесть сумму авансовых платежей по единому налогу в счет минимального налога (Письма УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 N 18-11/3/02093@, от 20.12.2004 N 21-09/81642, от 09.11.2004 N 21-09/72180).

В то же время в ст. 78 НК РФ предусмотрен механизм зачета и возврата налогов.

В частности, согласно ст. 78 НК РФ налогоплательщику дается право зачесть переплату по налогу в счет предстоящих платежей по такому же налогу либо в счет уплаты в будущем других налогов, которые относятся к тому же виду (федеральные, региональные, местные).

В описанной ситуации как единый налог, так и минимальный налог являются федеральными (п. 7 ст. 12, ст. 13, пп. 2 п. 2 ст. 18, гл. 26.2 НК РФ), то есть могут зачитываться по заявлению налогоплательщика между собой.

Пунктом 14 ст. 78 НК РФ установлено, что зачитываться могут в том числе и уплаченные авансовые платежи.

Порядок зачета в счет будущих платежей по другому налогу того же вида, в соответствии со ст. 78 НК РФ, будет следующим. Налогоплательщик должен подать заявление о зачете в данном случае авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога (п. 4 ст. 78 НК РФ); налоговый орган обязан в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления налогоплательщика принять решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей.

При получении решения от налогового органа о зачете всей суммы уплаченных ранее авансовых платежей по единому налогу в счет минимального налога уплачивать минимальный налог в описанной ситуации не следует.

Однако следует иметь в виду, что на практике налоговые органы часто отказывают в зачете авансов по единому налогу в счет уплаты минимального налога, ссылаясь среди прочего на технические причины. Спорность и неприятие ситуации с уменьшением минимального налога на единый налог налоговыми органами доказывается наличием большого количества арбитражных споров по данному вопросу (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 02.06.2009 N Ф09-3456/09-С2, от 16.03.2009 N Ф09-1207/09-С3 и др.).

Суды поддерживают налогоплательщиков, признавая наличие у них права не платить минимальный налог, если была переплата по авансовым платежам по единому налогу, указывая, что минимальный налог является способом расчета налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (Постановление ФАС Уральского округа от 02.06.2009 N Ф09-3456/09-С2). Положительные для налогоплательщиков выводы по данному вопросу сделаны также в Постановлениях ФАС Уральского округа от 12.05.2008 N Ф09-3177/08-С3, от 21.02.2008 N Ф09-528/08-С3; ФАС Московского округа от 04.09.2007, 07.09.2007 N КА-А40/9034-07; ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.06.2007 N А33-17005/06-Ф02-3147/07.

Таким образом, учитывая вышеприведенные нормы НК РФ, организация может не уплачивать минимальный налог при соблюдении процедуры проведения зачета авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога (подаче заявления в налоговый орган о зачете уплаченных авансовых платежей в сумме 50 000 руб. в счет уплаты минимального налога, получении решения налогового органа).

Отказ налоговых органов в возможности неуплаты в данном случае суммы минимального налога при представлении заявления о зачете может быть оспорен в суде.

Н. В.Галочкина

Начальник консультационного отдела

департамента аудита

ЗАО "СВ-Аудит"

04.02.2010