Является ли объектом налогообложения по НДС передача организацией готовой продукции (продуктов питания) для проведения корпоративных мероприятий (праздников, спортивных мероприятий для работников и т. д.) на основании пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ (как передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль)?

Ответ: При передаче организацией продуктов питания для проведения корпоративных мероприятий объекта обложения НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ не возникает, так как в данном случае имеются расходы организации, осуществляемые для собственных нужд, не связанные с производством и реализацией, не передаваемые в этих целях структурным подразделениям и покрывающиеся за счет собственных средств. Кроме того, отсутствует факт реализации продукции в смысле ст. 39 НК РФ, а следовательно, и объект налогообложения. Однако, если НДС начислен не будет, не исключены споры с налоговым органом.

Обоснование: При передаче для собственных нужд товаров (выполнении работ, оказании услуг), расходы на приобретение которых не уменьшают налогооблагаемую прибыль (в том числе через амортизационные отчисления), необходимо начислить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В Письме Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/132 даны разъяснения по рассматриваемому объекту обложения НДС. Данный объект налогообложения, по мнению чиновников, возникает в случае передачи организацией своим структурным подразделениям (обслуживающим производствам и хозяйствам, в том числе обособленным подразделениям) для собственных нужд товаров (работ, услуг), расходы по приобретению или производству которых не соответствуют условиям, предусмотренным нормами гл. 25 НК РФ в отношении принятия таких расходов к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Аналогичную позицию выразили и налоговые органы (Письмо МНС России от 21.01.2003 N 03-1-08/204/26-В088), и арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 22.05.2013 N А40-84838/12-108-102, от 28.09.2011 N А40-61104/10-116-271, от 13.04.2011 N КА-А40/1689-11, ФАС Западно-Сибирского округа от 25.06.2012 N А67-3382/2011, ФАС Центрального округа от 27.11.2007 N А68-8307/06-358/18).

Таким образом, с учетом сложившейся судебной практики и официальных разъяснений Минфина России, обязанность по начислению НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд может возникнуть только при одновременном выполнении следующих двух условий:

- имеется факт передачи товаров, работ, услуг для собственных нужд (состоялась их передача внутри организации от одного подразделения другому);

- затраты организации на приобретение переданных товаров, работ или услуг не могут быть признаны при расчете налога на прибыль, поскольку указаны в ст. 270 НК РФ в перечне неучитываемых расходов либо не соответствуют критериям расходов, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации не происходит передачи продуктов питания структурным подразделениям, поэтому НДС не должен начисляться.

Существует еще одна причина неначисления НДС при передаче продуктов питания для проведения корпоративного мероприятия.

Продукты питания, напитки предоставляются всем участникам обезличенно, поэтому у организации, организующей праздник, обязанность по начислению НДС не возникает (Письмо Минфина России от 12.05.2010 N 03-03-06/1/327). В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 29.01.2007 N Ф09-12266/06-С3 (Определением ВАС РФ от 26.03.2007 N 3178/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Московского округа от 17.09.2006, 28.09.2006 N КА-А40/7292-06).

В случае если проведение праздничных мероприятий предусмотрено локальными нормативными актами (например, коллективным договором предусмотрено чествование юбиляров или вручение наград в торжественной обстановке), такие отношения между работниками и организацией являются трудовыми (ст. 191 Трудового кодекса РФ). В этом случае квалифицировать проведение праздничных мероприятий как реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг) нельзя и требовать уплаты НДС со стоимости переданной продукции для праздничных мероприятий неправомерно (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.10.2009 N А53-17419/2008).

Кроме того, в данном случае между сторонами (работодателем и работниками) отсутствуют отношения, связанные с реализацией (в том числе безвозмездной), так как ни субъектный состав их получателей, ни стоимость полученных каждым участником благ достоверно определить невозможно, право собственности на товары не передается. Это обстоятельство позволяет утверждать, что реализации продуктов в смысле ст. 39 НК РФ не происходит. Арбитражные суды неоднократно указывали на то, что поименованные операции не могут быть признаны реализацией (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2006 N Ф04-6696/2006(27316-А75-42), от 04.03.2009 N Ф04-1315/2009(1768-А75-34), ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2008 N А56-19219/2008, ФАС Уральского округа от 05.09.2007 N Ф09-7170/07-С2, ФАС Центрального округа от 06.03.2007 N А68-АП-635/11-04).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации основания для неначисления НДС со стоимости продуктов питания следующие:

- отсутствует факт передачи продуктов питания для собственных нужд внутри организации от одного подразделения другому;

- отсутствует факт реализации продукции, так как передача происходит обезличенно.

При таких обстоятельствах считаем правомерным не начислять НДС при передаче готовой продукции работникам организации при проведении корпоративных мероприятий на основании пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Однако окончательное решение о начислении НДС при передаче продуктов питания для проведения корпоративных мероприятий организация должна принять самостоятельно. При этом, если НДС начислен не будет, не исключены споры с налоговым органом.

Л. В.Попова

АКГ "Панацея ПРОФ"

27.12.2013