Если цена приобретаемых товаров (работ, услуг) указана в условных единицах, как в этом случае воспользоваться правом на вычет по НДС?

Ответ: Порядок принятия к вычету НДС по товарам (работам, услугам), цена которых выражена в условных единицах (у. е.), так же, как и определение налоговой базы по таким товарам, зависит от того, в каком квартале (одном квартале или в разных) прошли отгрузка и оплата таких товаров (работ, услуг).

Если товары (работы, услуги) были отгружены и оплачены в одном квартале, то и проблемы принятия к вычету НДС у покупателя не будет. В этом случае покупатель принимает к вычету весь НДС, перечисленный продавцу, так как НДС рассчитывается с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде (п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 173 Налогового кодекса РФ).

В Письме УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 N 19-11/33695 указывается, что продавец может в счете-фактуре указать цену и стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав в условных единицах на основании заключенного договора. При этом счет-фактуру не регистрируют в книге покупок до момента оплаты. В НК РФ нет нормы об ответственности за задержку регистрации счетов-фактур в книге покупок в ситуации, когда это не привело к искажению суммы НДС к уплате по итогам квартала. В рассматриваемом случае искажения как раз нет.

Можно предложить и другой вариант - составлять счет-фактуру в рублях. Но в этом случае после оплаты в такой документ нужно внести исправления, где отразится фактически уплаченная за товар сумма.

Если же отгрузка и оплата таких товаров (работ, услуг) пришлись на разные кварталы, то существует два варианта решения проблемы налогового вычета у покупателя.

Первый вариант основан на том, что НДС принимается к вычету в предъявленной сумме, а не в сумме, уплаченной продавцу. Ведь если в договоре цена товаров (работ, услуг) указывается в у. е., то покупатель может принять к вычету только НДС, указанный в счете-фактуре, выставленном в рублях, то есть исчисленный поставщиком на дату отгрузки. Ни положительная, ни отрицательная суммовая разница для этих целей, согласно гл. 21 НК РФ, не учитывается. Данную позицию также поддержал и арбитраж. Суд отметил, что налогоплательщик-покупатель не должен уменьшать сумму правомерного вычета по НДС в связи с падением курса валюты на дату уплаты налога продавцу относительно курса на дату предъявления НДС и принятия его к вычету (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.12.2007 N А43-6328/2007-34-140).

Очевидно, в ситуации, когда курс условной единицы на дату уплаты оказался выше, чем на дату предъявления НДС, покупатель не может дополнительно принять к вычету НДС, приходящийся на разницу.

Аналогичные выводы сделал ФАС Московского округа в Постановлении от 16.01.2009 N КА-А41/12582-08. В нем суд подчеркнул, что с 2006 г. в гл. 21 НК РФ нет норм, которые позволяли бы уменьшать или увеличивать в следующих кварталах сумму НДС, заявленного к вычету в момент принятия товаров (работ, услуг) к учету.

Второй вариант заключается в том, что покупатель может принять к вычету НДС, фактически уплаченный продавцу, то есть с учетом положительных либо отрицательных суммовых разниц. Но только при условии, что покупатель внесет исправления в первоначальный "рублевый" счет-фактуру, уменьшив либо увеличив в нем сумму НДС.

Как можно аргументировать эту позицию?

Во-первых, окончательно определить сумму налогового вычета можно только после оплаты продавцу. Ведь к вычету принимается сумма налога, предъявленная продавцом. Эта сумма исчисляется исходя из цены, установленной в договоре. А договор в нашем случае предусматривает определение цены только на дату оплаты. Кроме того, при определении налоговой базы расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их учета (п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 168, п. 2 ст. 171 НК РФ).

Во-вторых, при исчислении НДС должен соблюдаться принцип "зеркальности", вытекающий из сущности косвенного налога: сумма НДС, перечисляемая в бюджет продавцом, и сумма НДС, принимаемая к вычету покупателем, должны быть одинаковыми. ВАС РФ согласился с тем, что при продаже товаров (работ, услуг), цена которых выражена в у. е., окончательный размер налога может быть определен продавцом только на дату оплаты. Значит, если покупатель примет НДС к вычету в сумме, уплаченной продавцу, бюджет не пострадает, а налогоплательщик получит вычет, соответствующий его реальным расходам (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 N 9181/08).

В. Н.Хорошилов

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

04.02.2010