Физическое лицо - налоговый резидент, не являющееся индивидуальным предпринимателем, в 2006 г. приобрело объект незавершенного строительства (не завершенное строительством нежилое здание). В феврале 2010 г. налогоплательщик продал данный объект другому физическому лицу. Достройку объекта за время его нахождения в собственности налогоплательщик не осуществлял. С 01.01.2010 действуют положения Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ (в ред. Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ), которыми в ст. 217 НК РФ введен новый вид доходов, не облагаемых НДФЛ (п. 17.1), в отношении правоотношений, возникающих с 01.01.2009. Облагается ли НДФЛ доход, полученный физическим лицом от продажи указанного имущества?

Ответ: Согласно п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ)) не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.

В соответствии с ч. 1 ст. 5 Закона N 368-ФЗ данный Закон вступил в силу со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете", N 252, 29.12.2009).

Частью 4 ст. 5 Закона N 368-ФЗ установлено, что положения п. 17.1 ст. 217, пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. ст. ст. 1 и 2 Закона N 368-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2009.

Отметим, что до вступления в силу Закона N 368-ФЗ нормы, аналогичной п. 17.1 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 368-ФЗ), в гл. 23 НК РФ не было.

Подпунктом "б" п. 2 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 202-ФЗ), который в соответствии с п. 2 ст. 6 Закона N 202-ФЗ должен был вступить в силу с 01.01.2010, ст. 217 НК РФ дополнена п. 17.1, согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета легковые автомобили были в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы на указанных физических лиц в течение трех и более лет.

Однако Законом N 368-ФЗ пп. "б" п. 2 ст. 1 Закона N 202-ФЗ изложен в новой редакции.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

На основании п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

На основании ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи.

В силу п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся, в частности, объекты незавершенного строительства.

Следовательно, положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ распространяются в том числе и на доходы налогового резидента от продажи объекта незавершенного строительства, принадлежащего ему на праве собственности в течение трех и более лет.

Таким образом, в указанной ситуации, поскольку объект незавершенного строительства находился в собственности налогоплательщика более трех лет, доход, полученный от его продажи, не облагается НДФЛ.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

03.02.2010