Облагается ли НДФЛ доход, получаемый физическим лицом от продажи квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года? Физическое лицо не является индивидуальным предпринимателем

Ответ: В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов физических лиц, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Данная статья (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ)) не содержит положений, позволяющих не облагать НДФЛ доход, получаемый налоговым резидентом от продажи квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 368-ФЗ) при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Следует отметить, что пп. "б" п. 2 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 202-ФЗ) ст. 217 НК РФ дополнена п. 17.1, согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета легковые автомобили были в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы на указанных физических лиц в течение трех и более лет.

Законом N 368-ФЗ в Закон N 202-ФЗ внесены изменения.

В частности, Законом N 368-ФЗ из пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ исключено положение о том, что при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Одновременно Законом N 368-ФЗ пп. "б" п. 2 ст. 1 Закона N 202-ФЗ изложен в новой редакции, согласно которой не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

При этом установлено, что положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.

В соответствии с ч. 1 ст. 5 Закона N 368-ФЗ данный Закон вступил в силу со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете", N 252, 29.12.2009).

Частью 4 ст. 5 Закона N 368-ФЗ установлено, что положения п. 17.1 ст. 217, пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. ст. ст. 1 и 2 Закона N 368-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2009.

Согласно п. 2 ст. 6 Закона N 202-ФЗ указанные в нем изменения, вносимые в ст. 217 НК РФ, вступают в силу с 01.01.2010.

Таким образом, доход, получаемый налоговым резидентом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, от продажи квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года:

- в отношении правоотношений, возникших до 01.01.2009, - облагается НДФЛ, но при этом налогоплательщик обладает правом на имущественный налоговый вычет в сумме, полученной при продаже указанного имущества.

- в отношении правоотношений, возникших после 01.01.2009, - не облагается НДФЛ.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

03.02.2010