Вправе ли российская организация А, 100 процентов уставного капитала которой принадлежит непрерывно на праве собственности в течение более чем 365 дней другой российской организации Б на момент принятия решения организацией А о выплате дивидендов, при выплате дивидендов организации Б применять при исчислении налога на прибыль ставку 0 процентов, в случае если уставный капитал организации А менее или равен 500 млн руб.?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ)) по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб., применяется налоговая ставка по налогу на прибыль в размере 0 процентов.

Минфин России в Письме от 12.11.2009 N 03-03-06/1/747, проанализировав норму пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 368-ФЗ), разъяснил, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность доли в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации должна превышать 500 млн руб., а не быть меньше или равна 500 млн руб.

Аналогичные выводы следуют также из Писем Минфина России от 08.10.2008 N 03-03-06/1/566 и от 01.04.2008 N 03-03-06/1/240.

Законом N 368-ФЗ положения пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ изменены. Данной нормой (в ред. Закона N 368-ФЗ) установлено, что налоговая ставка по налогу на прибыль в размере 0 процентов применяется по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

В соответствии с ч. 1 ст. 5 Закона N 368-ФЗ данный Закон вступил в силу со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете", N 252, 29.12.2009).

Частью 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ закреплено, что положения п. 3 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона N 368-ФЗ) применяются с 1 января 2011 г. и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.

Следовательно, после вступления в силу Закона N 368-ФЗ исключено требование в отношении стоимости приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, которая должна превышать 500 млн руб.

Таким образом, российская организация А, 100 процентов уставного капитала которой принадлежит непрерывно на праве собственности в течение более чем 365 календарных дней другой российской организации Б на момент принятия решения организацией А о выплате дивидендов, при выплате дивидендов организации Б применять при исчислении налога на прибыль ставку 0 процентов, если уставный капитал организации А менее или равен 500 млн руб.:

- до 01.01.2011 в отношении правоотношений по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2009 и 2008 гг., - не вправе;

- после 01.01.2011 будет вправе в отношении правоотношений по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2010 г. и последующие периоды.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

03.02.2010