Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ из п. 2 ст. 219 НК РФ с 29.12.2009 исключена необходимость налогоплательщику представлять письменное заявление при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода для целей предоставления социального налогового вычета по НДФЛ. Распространяется ли данное положение только в отношении случаев подачи с 2010 г. налоговых деклараций за 2009 г. либо данное изменение означает, что после 29.12.2009 письменное заявление в рассматриваемой ситуации налогоплательщик не обязан представлять и для целей предоставления социального налогового вычета по НДФЛ при подаче в 2010 г. налоговой декларации за предыдущие налоговые периоды (например, в 2010 г. за 2008 г.)?

Ответ: Согласно п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В силу п. 2 ст. 219 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 368-ФЗ) социальные налоговые вычеты, указанные в п. 1 данной статьи, предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ) положения п. 2 ст. 219 НК РФ изменены. Данной нормой (в ред. Закона N 368-ФЗ) установлено, что социальные налоговые вычеты, указанные в п. 1 данной статьи, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

В соответствии с ч. 1 ст. 5 Закона N 368-ФЗ данный Закон вступил в силу со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете", N 252, 29.12.2009).

Следовательно, после вступления в силу Закона N 368-ФЗ подавать вместе с налоговой декларацией письменное заявление для целей предоставления социальных налоговых вычетов налогоплательщику не нужно.

В Законе N 368-ФЗ не указано, что данные изменения применяются только при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании 2009 г. и последующих годов (налоговых периодов).

Учитывая норму п. 7 ст. 78 НК РФ, налогоплательщик имеет право воспользоваться социальным вычетом за налоговый период, в котором он произвел соответствующие расходы, в любом из трех последующих налоговых периодов, заполнив налоговую декларацию за соответствующий период, в котором он понес расходы.

Аналогичные разъяснения были даны, в частности, относительно порядка получения налогового вычета по НДФЛ по расходам на приобретение квартиры (Письмо УФНС России по г. Москве от 20.01.2009 N 18-14/4/003414). Так, в Письме разъясняется, что физическое лицо вправе подать заявление и декларацию на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры за любые три подряд налоговых периода, предшествующие дате подачи такой декларации. Например, если декларации будут поданы в 2009 г., то этими налоговыми периодами могут быть 2008, 2007 и 2006 гг.

С учетом изложенного положение п. 2 ст. 219 НК РФ (в ред. Закона N 368-ФЗ) распространяется не только в отношении случаев подачи налоговых деклараций в 2010 г. за 2009 г. После вступления в силу указанных изменений с 29.12.2009 письменное заявление в рассматриваемой ситуации налогоплательщик не обязан представлять и для целей предоставления с учетом п. 7 ст. 78 НК РФ социального налогового вычета по НДФЛ за предыдущие налоговые периоды (например, при подаче налоговой декларации в 2010 г. за период 2009 - 2007 гг.), то есть за три налоговых периода, предшествующих дате подачи налоговой декларации.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

03.02.2010