Организация с декабря 2009 г. занимается животноводством и является налогоплательщиком по налогу на прибыль. Предполагается, что доля доходов от указанной деятельности в I квартале 2010 г. составит 100%, в связи с чем организация намерена уплатить налог на прибыль по ставке 0%. Будет ли считаться правомерным отказ налогового органа в применении указанной ставки на том основании, что по итогам 2009 г. доход от реализации сельскохозяйственной продукции составил менее 70%?

Ответ: Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере:

в 2004 - 2012 гг. - 0 процентов;

в 2013 - 2015 гг. - 18 процентов;

начиная с 2016 г. - в соответствии с п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ (ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

При этом с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2014 г. под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 и пп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 346.2 НК РФ определено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Для определения критериев, позволяющих применить организации ставку 0 процентов, необходимо установить, является ли производимая продукция сельскохозяйственной. Это осуществляется на основании Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301.

Кроме того, в рассматриваемых 70 процентах учитывается объем продукции первичной переработки, произведенной налогоплательщиком из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством Российской Федерации.

Оценка того, является ли организация сельскохозяйственным товаропроизводителем и вправе ли она применять пониженную ставку по налогу на прибыль, осуществляется за тот отчетный период, в котором данная организация будет применять эту ставку.

Таким образом, для организации, начавшей в 2010 г. сельскохозяйственное производство, не имеет значения, соответствовала ли она в 2009 г. критериям п. 2 ст. 346.2 НК РФ.

Для применения ставки 0 процентов по налогу на прибыль в первом отчетном периоде 2010 г. необходимо, чтобы именно в этом периоде организация являлась сельскохозяйственным товаропроизводителем, т. е. в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за первый отчетный период 2010 г. доля дохода от реализации произведенной ею сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ею из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составила не менее 70 процентов.

Следует обратить внимание, что пониженная ставка по налогу на прибыль организаций применяется лишь по деятельности, связанной с реализацией произведенной налогоплательщиком, соответствующим критериям п. 2 ст. 346.2 НК РФ, сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной им собственной сельскохозяйственной продукции.

Е. В.Евсик

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

03.02.2010