ООО приобрело и ввело в эксплуатацию в марте 2008 г. 10 компьютеров с первоначальной стоимостью 50 000 руб. и сроком полезного использования 3 года, включив их в состав второй амортизационной группы за вычетом амортизационной премии в размере 10% от их первоначальной стоимости. В июле 2009 г. участники общества приняли решение о его ликвидации. Подлежат ли восстановлению суммы амортизационной премии в случае распределения указанного имущества между участниками общества в пределах их первоначальных взносов при его ликвидации?

Ответ: В соответствии с пп. 11 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" принятие решения о реорганизации или ликвидации общества относится к компетенции общего собрания участников общества.

Общество может быть ликвидировано добровольно в порядке, установленном Гражданским кодексом РФ, с учетом требований данного Федерального закона N 14-ФЗ и устава общества. Общество может быть ликвидировано также по решению суда по основаниям, предусмотренным ГК РФ (п. 1 ст. 57 Федерального закона N 14-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 58 Федерального закона N 14-ФЗ оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между участниками общества в следующей очередности:

- в первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной, но невыплаченной части прибыли;

- во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). Об этом говорится в абз. 2 п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ.

Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).

В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с данным абзацем, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль (абз. 4 данного пункта).

Положения абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 г. (п. 10 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

Из норм п. 1 ст. 39 НК РФ следует, что реализацией товаров, работ или услуг признается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказанные услуги одним лицом другому лицу как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

При этом передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками не признается реализацией (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Учитывая, что распределение имущества (компьютеров) между участниками общества в пределах их первоначальных взносов в связи с его ликвидацией реализацией не признается, нормы абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ в отношении такого имущества не применяются. А это означает, что расходы организации в размере 10 процентов от его первоначальной стоимости (амортизационная премия), единовременно списанные в расходы в апреле 2008 г., восстановлению не подлежат. Это подтверждается положениями пп. 5 п. 3 ст. 39, абз. 4 п. 9 ст. 258, п. 4 ст. 259 и абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

03.02.2010