ООО заканчивает обустройство месторождения, находящегося в Каспийском море, ввод в эксплуатацию которого запланирован на декабрь 2009 г. Данное месторождение находится в пределах участка дна северной части Каспийского моря, на котором Россия обладает суверенным правом на недропользование

Суверенное право России на недропользование установлено в соответствии с двухсторонними соглашениями:

- Соглашение между РФ и Республикой Казахстан о разграничении дна северной части Каспийского моря в целях осуществления суверенных прав на недропользование от 06.07.1998, ратифицированное Федеральным законом от 05.04.2003 N 40-ФЗ и вступившее в силу 16.05.2003;

- Соглашение между РФ и Азербайджанской Республикой о разграничении сопредельных участков дна Каспийского моря от 23.09.2002, ратифицированное Федеральным законом от 02.07.2003 N 90-ФЗ и вступившее в силу 04.08.2003.

Водное пространство Каспийского моря остается в общем пользовании прикаспийских государств.

В настоящее время международно-правовой статус Каспийского моря не определен, в том числе не установлены государственные и таможенные границы внутри акватории Каспийского моря. Определение данного статуса возможно только при заключении пятистороннего соглашения между всеми прикаспийскими государствами.

Обладание РФ суверенным правом по недропользованию предполагает, что деятельность по недропользованию в северной части Каспийского моря должна регулироваться российским законодательством и к ней должна применяться российская юрисдикция.

1. Пункт 1 ст. 83 НК РФ устанавливает обязанность налогоплательщиков встать на учет в налоговых органах, в том числе по месту нахождения обособленных подразделений организации, по месту нахождения принадлежащего налогоплательщикам недвижимого имущества.

Эксплуатация месторождения в Каспийском море будет осуществляться с использованием искусственных сооружений (морских ледостойких стационарных платформ, точечного причала, подводного трубопровода и др.), на которых будет находиться персонал, работающий на условиях вахтового метода.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Местом нахождения ООО является г. Астрахань. Эксплуатация месторождения, находящегося в Каспийском море, будет осуществляться обособленным подразделением ООО.

Порядок постановки на учет определен только для обособленных подразделений и недвижимого имущества, находящихся на территории РФ.

В каком налоговом органе подлежит постановке на учет ООО по месту нахождения обособленного подразделения, находящегося в Каспийском море?

В каком налоговом органе подлежит постановке на учет ООО по месту нахождения недвижимого имущества, находящегося в Каспийском море?

2. Искусственные сооружения (морские ледостойкие стационарные платформы, точечные причалы, подводный трубопровод и др.) являются объектами недвижимого имущества и находятся вне места нахождения ООО.

Статьи 376, 385 НК РФ устанавливают порядок определения налоговой базы, особенности исчисления и уплаты налога на имущество в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

При этом налог определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы, определенной в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

В соответствии с законодательством какого субъекта РФ исчисляется и уплачивается налог на имущество организаций в отношении искусственных сооружений, находящихся в Каспийском море? Возможно ли применение законодательства Астраханской области?

Можно ли руководствоваться п. 3 ст. 383 НК РФ и уплачивать налог на имущество организаций по местонахождению ООО?

В какой налоговый орган следует подавать налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество организаций? Правильно ли, что в соответствии с п. 1 ст. 386 НК РФ ООО должно представлять налоговую отчетность по налогу на имущество в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика?

3. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

ООО планирует осуществлять реализацию углеводородного сырья, добываемого на месторождении, находящемся в Каспийском море, несколькими способами:

- путем погрузки на танкеры с плавучего нефтехранилища с последующей транспортировкой на экспорт (в порты прикаспийских государств - Исламской Республики Иран, Азербайджанской Республики);

- путем погрузки на танкеры с плавучего нефтехранилища с последующей транспортировкой в порты, находящиеся на территории РФ (Махачкала), перевалкой в систему магистральных нефтепроводов ОАО и дальнейшей транспортировкой на экспорт либо на нефтеперерабатывающие заводы, находящиеся на территории РФ;

- путем транспортировки по подводным трубопроводам на территорию РФ с последующей перевалкой в систему магистральных нефтепроводов ОАО и дальнейшей транспортировкой на экспорт либо на нефтеперерабатывающие заводы, находящиеся на территории РФ;

- путем транспортировки по подводным трубопроводам на территорию РФ с последующей передачей на нефтеперерабатывающие заводы, находящиеся на территории РФ.

Возникает ли объект налогообложения по НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ при использовании указанных способов реализации углеводородного сырья, добываемого на месторождениях, находящихся в Каспийском море?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Возможно ли применение налоговой ставки 0% по НДС при реализации углеводородного сырья, добытого из месторождений, находящихся в Каспийском море, из акватории Каспийского моря в порты прикаспийских государств, то есть за пределы территории РФ?

4. При эксплуатации месторождения в Каспийском море на искусственных сооружениях (морские ледостойкие стационарные платформы, плавучее нефтехранилище) будет находиться персонал, работающий на условиях вахтового метода.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

На основании п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Являются ли налоговыми резидентами РФ физические лица, фактически находящиеся не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев на искусственных сооружениях в Каспийском море?

Является ли доход, полученный физическими лицами при работе на искусственных сооружениях в Каспийском море, доходом от источников в РФ?

5. В соответствии с п. 11 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Распространяется ли п. 11 ст. 258 НК РФ на основные средства, используемые при эксплуатации месторождений, находящихся в Каспийском море?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 2 февраля 2010 г. N 03-02-07/1-40

В Министерстве финансов Российской Федерации с участием ФНС России рассмотрено письмо и по вопросам о постановке на учет в налоговом органе ООО при осуществлении деятельности на участке дна Каспийского моря, на котором Российская Федерация обладает суверенным правом на недропользование, и о порядке налогообложения по отдельным налогам сообщается следующее.

1. Пунктом 1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что в целях проведения налогового контроля организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным Кодексом.

В соответствии с п. 5 ст. 83 Кодекса постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 Кодекса. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Согласно п. 4 ст. 85 Кодекса органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

На основании п. 2 ст. 84 Кодекса налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и (или) транспортных средств в течение пяти дней со дня поступления сведений от органов, указанных в ст. 85 Кодекса, и в тот же срок обязан выдать или направить по почте уведомление о постановке на учет в налоговом органе по форме, которая устанавливается ФНС России.

Участок дна Каспийского моря, на котором Российская Федерация обладает суверенным правом на недропользование, не включается в состав территории Российской Федерации.

Следовательно, у российской организации, осуществляющей деятельность на участке дна Каспийского моря вне территории Российской Федерации, не возникает обязанность по постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления этой деятельности.

2. Согласно п. 3 ст. 383 Кодекса в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог на имущество организаций и авансовые платежи по этому налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст. 384, 385 и 385.2 Кодекса.

Статьей 386 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), если иное не предусмотрено п. 1 указанной статьи, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Полагаем, что в отношении недвижимого имущества ООО, находящегося на участке дна Каспийского моря, на котором Российская Федерация обладает суверенным правом на недропользование, за пределами территории Российской Федерации, налог на имущество организаций должен исчисляться и уплачиваться в соответствии с Кодексом и Законом Астраханской области о налоге на имущество организаций по месту нахождения ООО в г. Астрахани. При этом налоговая декларация по указанному налогу представляется в налоговый орган по месту учета ООО в качестве крупнейшего налогоплательщика.

3. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии со ст. 147 Кодекса местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Поскольку указанные в рассматриваемом обращении месторождения находятся на участке дна Каспийского моря, на котором Российская Федерация обладает суверенным правом на недропользование, вне территории Российской Федерации, то в случае, когда при реализации сырья его отгрузка осуществляется с соответствующих месторождений непосредственно в порты прикаспийских государств (Исламскую Республику Иран, Азербайджанскую Республику), операция по реализации товаров (сырья) для целей гл. 21 Кодекса не признается объектом налогообложения.

Если добытое сырье транспортируется с его месторождения на территорию Российской Федерации, а затем с территории Российской Федерации отгружается на экспорт, то местом реализации товаров (сырья) признается территория Российской Федерации. При этом при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение, согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса, производится по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.

4. На основании п. 2 ст. 207 Кодекса налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Для целей гл. 23 Кодекса доходы от источников в Российской Федерации определяются в соответствии со ст. 208 Кодекса. К таким доходам, в частности, относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Статьей 67 Конституции Российской Федерации определяется, что включает территория Российской Федерации (ч. 1), а также то, что Российская Федерация обладает суверенными правами и осуществляет юрисдикцию на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации в порядке, определяемом федеральным законом и нормами международного права.

В соответствии с международными соглашениями об избежании двойного налогообложения термин "Российская Федерация (Россия)" означает не только территорию Российской Федерации, но и включает ее исключительную экономическую зону и континентальный шельф, где Российская Федерация обладает суверенными правами и осуществляет юрисдикцию.

Из рассматриваемого обращения следует, что при эксплуатации ООО месторождения в Каспийском море, где Российская Федерация обладает суверенными правами, на искусственных сооружениях (морских ледостойких стационарных платформах, плавучих нефтехранилищах) будут находиться работники ООО в связи с исполнением ими соответствующих трудовых обязанностей на условиях вахтового метода, оплата труда которых будет осуществляться этим ООО.

Учитывая изложенное, полагаем, что доходы работников ООО за исполнение ими указанных трудовых обязанностей на участке дна Каспийского моря, на котором Российская Федерация обладает суверенными правами, подлежат налогообложению в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса с применением налоговой ставки в размере 13 процентов.

5. Пунктом 1 ст. 258 Кодекса установлено, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями названной статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 11 ст. 258 Кодекса).

Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним проводится на всей территории Российской Федерации по установленной указанным Федеральным законом системе записей о правах на каждый объект недвижимого имущества в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Таким образом, в случае, если законодательством Российской Федерации предусмотрена государственная регистрация прав на недвижимое имущество, находящееся на территории с неопределенным международно-правовым статусом, полагаем, что такое имущество включается в состав амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанных прав.

В случае если законодательством Российской Федерации не предусмотрена государственная регистрация прав на указанное недвижимое имущество, налогоплательщик вправе включать такое имущество в состав амортизационной группы с момента ввода его в эксплуатацию.

Заместитель Министра финансов

Российской Федерации

С. Д.ШАТАЛОВ

02.02.2010