В соответствии с учредительными документами полное наименование организации - Закрытое акционерное общество "Ромашка - НБ", сокращенное - ЗАО "Ромашка - НБ". Однако большинство поставщиков указывают наименование организации в счетах-фактурах как ЗАО "Ромашка БН". Правомерно ли принятие к вычету сумм НДС по таким счетам-фактурам, если правомерно, то в каком периоде?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 1473 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо должно иметь полное и вправе иметь сокращенное фирменные наименования на русском языке. Согласно п. 2 ст. 52 ГК РФ наименование юридического лица определяется в его учредительных документах, таким образом, данное наименование должно быть поименовано во всех первичных документах, на основании которых в организации ведется как бухгалтерский, так и налоговый учет.

Согласно пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны наименование, адрес и идентификационный номер налогоплательщика и покупателя. Также на основании Приложения N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в строке 6 следует указывать наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.

Таким образом, в данном случае в счете-фактуре наименование организации-покупателя указано неверно, что признается нарушением требований к заполнению счета-фактуры, установленных п. 5 ст. 169 НК РФ, и при проверке налоговые органы данные счета-фактуры могут использовать как повод для отказа покупателю в сумме вычета по НДС.

Вместе с тем арбитражная практика свидетельствует о том, что ошибки в написании наименования организации, неуказание (неправильное указание) ее организационно-правовой формы не влияют на правомерность применения вычета по НДС. Приведем некоторые решения суда.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.11.2007 по делу N А29-951/2007. Суд указал, что наличие дефиса в наименовании поставщика не свидетельствует о том, что речь идет об ином юридическом лице, а такие реквизиты, как ИНН, адрес юридического лица, фамилия руководителя, позволяют идентифицировать наименование поставщика.

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.07.2008 по делу N А55-18472/07. По мнению суда, наличие технической ошибки в написании наименования покупателя не влияет на правомерность применения вычета. Уплата НДС доказана.

Данную позицию поддержали судьи также в Постановлениях ФАС Московского округа от 25.07.2005 N КА-А40/6827-05 и ФАС Центрального округа от 11.04.2007 по делу N А09-4648/06-15.

По нашему мнению, существует два возможных варианта выхода из сложившейся ситуации.

Одним из самых простых и надежных способов поправить ситуацию - это попросить поставщиков внести соответствующие исправления, т. е. в данном случае указать верно наименование организации-покупателя. В связи с этим необходимо напомнить, что согласно п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты внесения исправления.

При этом в Письме от 06.05.2008 N 03-1-03/1924 сотрудники ФНС России рекомендуют при внесении поставщиками исправлений в счета-фактуры, в которых обнаружены ошибки, зачеркивать неверные показатели в графах или строках такого счета-фактуры, а в свободном поле счета-фактуры указывать "Исправлено" со ссылкой на конкретную графу или строку и пояснять, что и на что исправлено. Данную информацию об исправлении следует заверить подписью руководителя организации с указанием даты внесения исправления и печатью организации.

Однако при этом возникает спорное мнение относительно даты принятия к вычету НДС по исправленному счету-фактуре. Позиция финансовых органов такова, что вычет по НДС по исправленному счету-фактуре возможен только в периоде внесения исправлений независимо от характера исправлений. Если следовать разъяснениям Минфина России в Письме от 27.07.2006 N 03-04-09/14, то возникают следующие налоговые последствия: начисление пени в соответствии со ст. 75 НК РФ и представление уточненной декларации по НДС в соответствии ст. 81 НК РФ.

Арбитражная практика по рассматриваемому вопросу неоднозначна. Однако в поддержку налогоплательщиков высказал свою позицию Президиум ВАС РФ в Постановлении от 04.03.2008 N 14227/07, отметив, что налоговые вычеты отражаются в том квартале, в котором выполнены условия их предоставления, а не в периоде внесения исправлений в счет-фактуру.

Что касается уточненной декларации, то ее, по мнению ВАС РФ, придется подавать только в случае, если уменьшилась или увеличилась сумма вычета.

Второй вариант заключается в следующем.

Вместо внесения отдельных исправлений оформить новый счет-фактуру с теми же реквизитами. Мнение финансового органа по оформлению таких счетов-фактур отрицательное, ввиду того что оформлять дубликаты счетов-фактур и, соответственно, принимать к вычету суммы НДС на основании таких счетов-фактур неправомерно (Письма Минфина России от 01.04.2009 N 03-07-09/17 и от 08.12.2004 N 03-04-11/217). Однако судебная практика по данному вопросу поддерживает налогоплательщика (см., например, Определения ВАС РФ от 29.10.2008 N 9961/08, от 16.10.2008 N 13689/08, Постановление ФАС Московского округа от 23.07.2009 N КА-А40/6878-09), аргументируя тем, что действующее законодательство не содержит запрета на замену счетов-фактур правильно оформленными.

В рассматриваемом случае рекомендуем включить в соответствующий договор пункт следующего содержания: "Если у покупателя возникнут негативные налоговые последствия из-за оформления документов ненадлежащим образом, в том числе в случае отказа налоговым органом в предоставлении налогового вычета по НДС на основании представленного поставщиком счета-фактуры, поставщик обязан возместить соответствующие убытки покупателю, а покупатель приостанавливает оплату за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги".

Л. В.Лаппо

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

02.02.2010