Можно ли принимать от нерезидентов копии подтверждения об избежании двойного налогообложения, заверенные нотариально, или следует требовать оригинал документа?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 312 Налогового кодекса РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

В силу разъяснений Минфина России, изложенных в Письме от 09.10.2008 N 03-08-05/1, такими документами могут являться справки по форме, установленной внутренним законодательством иностранного государства, а также справки в произвольной форме. Указанные справки рассматриваются как подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации в случае, если в них содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка:

"Подтверждается, что ...(наименование иностранной организации)... является (являлась) в течение ...(указывается период)... лицом с постоянным местопребыванием в ...(указывается государство)... в смысле (наименование международного договора/соглашения об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество) между Правительством Российской Федерации и Правительством иностранного государства".

В документах, подтверждающих постоянное местопребывание иностранной компании, проставляются печать (штамп) уполномоченного органа (например, в случае Франции - Главного налогового управления Франции) и подпись уполномоченного должностного лица этого органа. Официальные документы из страны - участницы Гаагской конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов, согласно ст. ст. 3 и 4 Гаагской конвенции, принимаются на территории РФ с апостилями (штамп с заголовком на французском языке - "apostille"). Образец апостиля представлен в Приложении к Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов, заключенной в Гааге 05.10.1961.

Если в выданном документе не указан период, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание, считается, что такое подтверждение относится к календарному году, в котором выдан данный документ. Следовательно, в документе должен быть указан налоговый период. В противном случае дата выдачи подтверждения должна относиться к налоговому периоду, в котором происходила выплата доходов иностранной организации.

Такие документы, как свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т. п., не рассматриваются в качестве документов, подтверждающих в налоговых целях постоянное местонахождение организации в иностранном государстве.

Следует также отметить, что следующие документы, представленные иностранной компанией, не являются подтверждением того, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве в смысле, соответствующем договору/соглашению об избежании двойного налогообложения:

- свидетельство о предпринимательской деятельности;

- копии документов, заверенные иностранной компанией;

- документы, не имеющие перевода на русский язык.

Согласно п. 5.3 разд. II "Доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с деятельностью в Российской Федерации" Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, представление налоговому агенту документов (документа и его перевода на русский язык), подтверждающих постоянное местопребывание, допускается не в оригинале, а в нотариально заверенных копиях таких документов.

В. В.Михайлов

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

02.02.2010