ООО применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В связи с предстоящей государственной регистрацией изменений в уставе организация заключила с юридической фирмой договор на подготовку комплекта документов для государственной регистрации. Вправе ли ООО учесть данные расходы при определении налоговой базы?

Ответ: Федеральный закон от 30.12.2008 N 312-ФЗ (далее - Закон N 312-ФЗ), вносящий поправки в Гражданский кодекс РФ и Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ), вступил в силу 1 июля 2009 г. В связи с этим все общества с ограниченной ответственностью, созданные до 1 июля 2009 г., обязаны были до 1 января 2010 г. привести свои учредительные документы в соответствие с законодательством.

Этот срок отменен Федеральным законом от 17.12.2009 N 310-ФЗ. Теперь Законом N 310-ФЗ установлено, что уставы обществ с ограниченной ответственностью, созданных до вступления в силу упомянутого Закона N 312-ФЗ, которые еще не были приведены в соответствие с установленными им требованиями, подлежат приведению в соответствие с ними при первом изменении уставов таких обществ.

На основании п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вправе уменьшить полученные доходы на расходы, поименованные в указанном пункте. Данный перечень расходов является закрытым и расширенному толкованию не подлежит.

Подпунктом 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги.

Какие именно юридические услуги, в гл. 26.2 НК РФ не уточняется. Поэтому можно сделать вывод, что налогоплательщики, применяющие УСН, вправе учесть стоимость услуг, которые можно назвать юридическими. Организация вправе оказывать юридические услуги, если видом ее деятельности является деятельность в области права (код по ОКВЭД 74.11).

Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, определенным п. 1 ст. 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций.

Представляется, что в случае выполнения критериев, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ, и при наличии акта выполненных работ, полученного от юридической фирмы, а также документов, подтверждающих оплату оказанных услуг, понесенные организацией затраты учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Следует обратить внимание на то, что в договоре и акте должно быть прямо указано, что налогоплательщику оказаны юридические услуги.

Кроме того, пп. 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. Такие расходы принимаются к учету в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

Размеры нотариальных тарифов, признаваемых в качестве расходов, определены ст. 22.1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1. При этом порядок и размер оплаты нотариального оформления документов регулируются гл. 25.3 НК РФ.

Для регистрации изменений в уставе оформляется заявление по форме N Р13001, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439 "Об утверждении форм и Требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей".

Заявление подписывает уполномоченный (заявитель). Подпись заверяется нотариусом. Стоимость данной услуги, в соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 333.24 НК РФ, составляет 100 руб. и учитывается в расходах при исчислении налоговой базы по УСН.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ госпошлина за регистрацию изменений составляет 800 руб. Государственная пошлина, в соответствии с п. 10 ст. 13 НК РФ, относится к федеральным налогам и сборам, следовательно, при упрощенной системе ее можно признать в расходах (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно положениям п. 20 Правил ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 438 (с изм. и доп. от 27.07.2007), регистрирующий орган представляет по запросу копии документа (документов), содержащегося в регистрационном деле юридического лица. Копии документов предоставляются за плату (п. 23 указанного Постановления) в размере 200 руб. за каждый такой документ. Размер платы за срочное предоставление информации увеличивается до 400 руб. за каждый документ.

Эта плата не является госпошлиной и признать ее в расходах при упрощенной системе нельзя.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

02.02.2010