В организации появилось несколько должностей, работа по которым связана с вредными условиями труда. Как правильно определить дополнительные выплаты таким работникам - в виде компенсаций или в виде повышения оплаты труда? В каком порядке данные выплаты учитываются в расходах по налогу на прибыль?

Ответ: Дополнительные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, следует рассматривать как компенсационную выплату, включаемую в заработную плату. Указанная выплата будет учитываться для целей исчисления налога на прибыль в составе расходов на оплату труда.

Обоснование: Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 14.03.2006 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога" отметил, что Трудовой кодекс РФ выделяет два вида компенсационных выплат: первый - компенсации, установленные ст. 164 ТК РФ и не входящие в систему оплаты труда, второй определен ст. 129 ТК РФ.

Статья 219 ТК РФ устанавливает право работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, на компенсации, установленные в соответствии с ТК РФ, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором.

В свою очередь, ст. 129 ТК РФ в структуру заработной платы помимо вознаграждения за труд и стимулирующих выплат включает компенсационные выплаты, доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных. К таким работам ст. 146 ТК РФ относит в том числе работу с вредными условиями труда.

При этом ст. 164 ТК РФ предусматривает возможность предоставления работнику компенсаций - денежных выплат, установленных в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей.

В настоящее время Постановлением Правительства РФ от 20.11.2008 N 870 "Об установлении сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда" (далее - Постановление N 870) утверждены компенсации в виде повышения оплаты труда не менее 4 процентов тарифной ставки (оклада). Несмотря на то что Постановление N 870 называет указанные выплаты компенсациями, они таковыми не являются в смысле ст. 164 ТК РФ.

Положения ст. 219 ТК РФ о компенсациях имеют отсылочный характер, поскольку соответствующие права работников реализуются в отдельных нормах ТК РФ и в других нормативных правовых актах, в частности в Постановлении N 870.

Постановление N 870 фактически не оставляет работодателю выбора при установлении компенсационных выплат за работу во вредных условиях - необходимо считать их повышением оплаты труда и включать в заработную плату.

Включение указанных выше выплат в заработную плату позволит также отнести их к расходам на оплату труда, которые в соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ уменьшают объект налогообложения по налогу на прибыль.

Из буквального содержания ст. 255 НК РФ следует, что компенсационные выплаты правомерно учитывать в расходах на оплату труда по налогу на прибыль в том случае, если они связаны с режимом работы или условиями труда. В частности, к таким выплатам п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ относит начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. НК РФ прямо указывает, что для отнесения выплат за вредные условия труда к расходам, необходимо, чтобы они были установлены в виде надбавок к тарифным ставкам и окладам, что означает их обязательное включение в заработную плату.

Так, Определением ВАС РФ от 14.02.2008 N 17260/07 установлено, что доплаты за работу во вредных условиях труда установлены коллективным договором и трудовыми договорами, то есть фактически определена предусмотренная ст. ст. 146 и 147 ТК РФ оплата труда в повышенном размере. Указанные суммы по смыслу ст. 129 ТК РФ являются составной частью заработной платы работников и должны учитываться в качестве расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, установление повышенной оплаты труда за работу во вредных условиях в виде доплаты (надбавки) компенсационного характера, являющейся частью заработной платы, полностью соответствует трудовому законодательству и требованиям Постановления N 870. Указанная выплата уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда.

М. С.Сагандыков

Южно-Уральский государственный университет

(национальный исследовательский университет)

27.12.2013