В феврале 2009 г. физическое лицо приобретает у юридического лица право денежного требования за 100 000 руб., что составляет 20% от суммы долга. В октябре 2009 г. должник полностью погашает свою задолженность (500 000 руб.). В каком порядке следует определять налоговую базу по НДФЛ: как всю сумму требуемого долга (500 000 руб.) или как сумму долга за вычетом расходов, связанных с приобретением права требования (400 000 руб.)?

Ответ: В соответствии со ст. 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. При этом для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.

Согласно ст. 384 ГК РФ право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, если иное не предусмотрено законом или договором.

В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При этом на основании ст. 41 НК РФ в целях исчисления НДФЛ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая на основании гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

С учетом ст. 41 НК РФ считаем, что в рассматриваемой ситуации налогооблагаемая база определяется как сумма дохода, полученная от должника, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по приобретению права требования, т. е. 400 000 руб.

Однако специалисты финансового ведомства занимают противоположную позицию.

Так, в Письме Минфина России от 07.08.2009 N 03-04-05-01/624 содержатся разъяснения, согласно которым доход, полученный налогоплательщиком в виде выплаты организацией-должником задолженности, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода.

В Письме Минфина России от 19.06.2007 N 03-04-05-01/190 указано, что ст. 41 НК РФ не устанавливает возможности использования какого-либо расчета в целях определения экономической выгоды.

В Письме Минфина России от 26.06.2006 N 03-05-01-05/121 изложена позиция, согласно которой в налоговую базу следует включать всю сумму, поступившую физическому лицу в качестве возврата долга в соответствующем налоговом периоде.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России, налогооблагаемой базой при исчислении НДФЛ будет являться вся сумма требуемого долга. В случае налогообложения суммы требуемого долга за вычетом расходов, связанных с приобретением права требования, физическому лицу придется отстаивать свою позицию в суде. Каков будет исход судебного разбирательства, предсказать трудно, так как судебная практика по указанной ситуации на сегодняшний день отсутствует.

Вместе с тем необходимо отметить Письма ФНС России от 23.12.2005 N 04-2-03/205 и УФНС России по г. Москве от 30.05.2006 N 28-10/47422@, в которых отмечается, что налоговая база по НДФЛ в таком случае определяется как сумма дохода, полученная по договору уступки права требования, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по приобретению этого права.

При этом на основании ст. 224 НК РФ в рассматриваемой ситуации доход физического лица облагается по ставке 13% при условии, что данное лицо является налоговым резидентом РФ.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

02.02.2010