Комиссионер продает оборудование комитента покупателю по договору, согласно которому стоимость оборудования, выраженная в условных единицах, оплачивается покупателем в рублях по курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату оплаты. Возникают ли у комиссионера суммовые разницы при расчетах с покупателями в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Согласно п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях, то в налоговом учете организации возникает суммовая разница, которая является внереализационным доходом (п. 11.1 ст. 250 Налогового кодекса РФ) или внереализационным расходом организации (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Учитывая, что денежные средства, поступающие от покупателя на расчетный счет организации-комиссионера в связи с исполнением обязательств по договору комиссии (за исключением комиссионного вознаграждения), не являются его собственностью, суммовой разницы у комиссионера не возникает. Суммовая разница в данном случае возникает у организации-комитента.

В целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ все доходы и расходы организации подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные (ст. ст. 249, 250, 253, 265 НК РФ).

Суммовые разницы по расчетам с покупателями не влияют на доходы и расходы комиссионера, поэтому такие суммовые разницы в налоговом учете комиссионер не отражает.

Из Письма УМНС России по г. Москве от 23.04.2003 N 26-12/22418 следует, что суммовые или курсовые разницы являются непосредственными расходами комитента, так как произведены в его интересах и не учитываются при налогообложении прибыли у комиссионера.

В Письме Минфина России от 09.06.2006 N 03-03-04/1/512 рассматривается вопрос учета суммовых и курсовых разниц. В соответствии с указанным Письмом во избежание двойного налогообложения суммовые разницы по расчетам с комитентом не учитываются у комиссионера.

Кроме того, в Письме от 07.08.2009 N 03-03-06/1/521 Минфин России отмечает, что комиссионер, исполняя определенные договором комиссии юридические и иные действия по поручению комитента, не ведет налоговый учет операций, совершенных им по договорам комиссии. Налоговый учет операций по указанным сделкам осуществляет комитент, который и определяет налоговую базу по совершенным операциям для исчисления налога на прибыль.

С учетом вышеизложенного можно сделать следующий вывод.

При расчетах с покупателем в учете организации-комиссионера в целях исчисления налога на прибыль суммовые разницы не возникают.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

02.02.2010