Должна ли организация-продавец корректировать налоговую базу по НДС на суммовые разницы, возникающие при поступлении оплаты от покупателя за реализованный товар, стоимость которого выражена в у. е.?

Ответ: Порядок начисления и уплаты НДС регламентируется гл. 21 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок уплаты НДС с суммовых разниц гл. 21 НК РФ не регламентирует.

В силу п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При этом на основании п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база при исчислении НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Отсюда можно сделать вывод, что при возникновении положительной суммовой разницы необходимо начислить и уплатить в бюджет НДС.

Официальная позиция финансового и налогового ведомств по вопросу корректировки налоговой базы по НДС до недавнего времени сводилась к следующему: отрицательные суммовые разницы не уменьшают налоговую базу по НДС, сформированную на дату отгрузки.

В частности, из Письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/74 следует, что положительная суммовая разница увеличивает налоговую базу по НДС, а отрицательная - налоговую базу не уменьшает.

Согласно Письму УФНС России по г. Москве от 31.10.2006 N 21-11/95156@, если по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), уменьшать сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет по итогам налогового периода, в котором произведена отгрузка товаров (работ, услуг), на отрицательные суммовые разницы, возникающие в налоговом периоде, в котором фактически получена оплата за ранее отгруженные товары (работы, услуги), оснований нет.

В случае возникновения положительной суммовой разницы эта сумма подлежит включению в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ в отношении сумм, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то есть независимо от того, в каком налоговом периоде возникает положительная суммовая разница.

Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 19.12.2005 N 03-04-15/116 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/62@), Письме УФНС России по г. Москве от 12.05.2006 N 19-11/39204.

Однако в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 N 9181/08 по делу N А40-20314/07-112-124 указывается, что налоговая база должна корректироваться на сумму отрицательных суммовых разниц.

Таким образом, по нашему мнению, организация вправе корректировать налоговую базу по НДС на отрицательные суммовые разницы, однако при таком варианте поведения не исключены претензии со стороны налоговых органов.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

02.02.2010